管理會計與財務管理關系探析

談榮霞

管理會計與財務管理均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容、相同的方法，由此導致的交叉重疊確實存在，并且財務管理所涉及的內(nèi)容大有覆蓋管理會計的傾向。會計學界對管理會計與財務管理是否需要融合也討論的比較激烈。但目前隨著國外管理會計在我國的廣泛傳播，財務管理與管理會計的關系變得更為復雜。

一、管理會計和財務管理的聯(lián)系

（一）研究對象相同。財務管理和管理會計的研究對象均為價值運動，研究目的都是為了通過價值創(chuàng)造來實現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化，為企業(yè)的管理目標和經(jīng)營目標服務。所不同的是，財務管理對價值運動的實體管理，如按財務預算進行的現(xiàn)流量管理等，而管理會計則不直接接觸價值運動實體，它是對價值運動的分析、管理和反映，最終旨在實現(xiàn)價值實體的增值。從管理理論、方法體系、管理過程及研究對象看，兩者都是按照計劃、決策、執(zhí)行與控制這一順序進行的。都以企業(yè)的財務會計資料為信息分析來源，在此基礎上進行計劃、決策與控制。在管理中產(chǎn)生的報告文本、數(shù)字資料等文字載體均不具有法律效力，對外一般不承擔法律責任。

（二）最終目標相同。管理會計與財務管理源于同一母體，共同構成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存，相互制約、相互補充，財務管理和管理會計，均是以服務于企業(yè)的價值創(chuàng)造為己任，亦以實現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化研究目的?，F(xiàn)代企業(yè)是多邊契約的聯(lián)結，唯有能給股東和債權人帶來價值增值，才能吸引他們不斷融資；唯有滿足客戶對使用價值的追求，企業(yè)的產(chǎn)品才會得到社會的認可；唯有提供源源不斷的薪金收入，企業(yè)才會永葆穩(wěn)定的員工群體和持續(xù)增長的動力。上述都基于企業(yè)的價值創(chuàng)造抑或不斷實現(xiàn)價值的增值，也唯有最大限度實現(xiàn)價值增值的行業(yè)，才能充分滿足各方利益主體的追求。

（三）工作環(huán)境相同。財務管理與管理會計相互制約又相互促進，共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標及經(jīng)營目標服務，相互分享部分信息，財務管理所需的許多資料來源于管理會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對管理會計信息進行深加工和再利用，因而受到管理會計工作質(zhì)量的約束。

二、管理會計和財務管理的區(qū)別

財務管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。財務管理內(nèi)容應涉及財務制度制定、財務機構設置、財務人員安排、外部財務環(huán)境的適應、內(nèi)部財務環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務預測、決策和財務控制等財務方法的實施。

（一）理論基礎不同。財務管理的理論基石是時間價值理論、風險理論，而管理會計是以成本-效益分析、經(jīng)濟模式、數(shù)理分析為基礎。財務管理研究側重點是資金的獲取和有效作用，而管理會計研究的側重點是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營計劃、預算、決策、業(yè)績評價與控制。

（二）研究角度不同。財務管理是從決策者的角度去處理會計信息，核算主體是整個企業(yè)，調(diào)整的關系是處理所有者、經(jīng)營者、債權人之間的財務關系；而管理會計則是從會計的角度向決策者提供信息。財務管理的核算主體可以是整個企業(yè)，也可以是部門、小組甚至是個人，可以是經(jīng)營活動的全過程，也可以針對某一環(huán)節(jié)，調(diào)整的是企業(yè)內(nèi)部的各種管理關系：人和物的關系、管理者和被管理者的關系。

（三）工作重點不同。財務管理主要管理資金，考慮的重點是如何以較低的成本獲取資金，如何更有效地運用資金。財務管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的重要紐帶，它與金融市場的運行密切相關?？梢哉f，成功的財務管理是在高度關注金融市場現(xiàn)狀及其動態(tài)趨勢這一前提下，考慮企業(yè)本身的實際情況，從而為自身尋求寬松的資金運作空間，并達到企業(yè)價值或者股東價值最大化目標的管理活動。管理會計則是有關企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，考慮的對象不僅是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經(jīng)營管理中如何以最佳效率進行配置。而且，管理的對象還包括人，它通過責任會計、業(yè)績評價與控制會計實現(xiàn)對人的成功管理；通過有效的激勵安排，達到人、崗位、財物的高效搭配，從而達到提高經(jīng)營管理效率的目的。

三、管理會計與財務管理內(nèi)容有交叉及解決對策

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的需要，財務管理和管理會計作為管理的工具也一直處在變革當中。隨著社會勞動的分工越來越精細，導致財務工作的分工也是一個必然，財務管理和管理會計的分離就是順應社會發(fā)展的結果。但是終究財務是一家，分開只是為了更好地協(xié)調(diào)工作，更好地服務與社會。

（一）兩門學科重復交叉的原因。管理會計和財務管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復嚴重，我們對這兩門學科的研究對象及其關系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

管理會計這樣一門被譽為可以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的學科，一些西方會計學者認為已出現(xiàn)了嚴重的危機。主要表現(xiàn)在管理會計迄今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于實踐的理論和方法體系，管理會計、成本會計、財務管理等學科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟學院布羅姆威奇教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。本文認為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象和歸屬等基本理論問題，難以確定經(jīng)濟活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務管理的關系，不僅影響管理會計的發(fā)展和應用，也影響了財務管理的發(fā)展和應用。

（二）針對管理會計與財務管理內(nèi)容有交叉的解決途徑。由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，有必要將兩者進行融合。同時，在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側重于“技術”與“方法”；而財務管理是對價值實體的管理，更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。

由于前者側重于“技術”與“方法”，后者側重于決策時對技術與方法的應用，因此該部分內(nèi)容可以列入財務管理，并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強，同時，財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務管理不但要在財務上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。