社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究綜述

尚文寶

[提要] 本文從利益相關(guān)者角度，綜述當(dāng)前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的研究成果，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露未形成一個(gè)系統(tǒng)、完整、公認(rèn)概念框架，通過(guò)對(duì)已有研究的社會(huì)責(zé)任信息披露的評(píng)述，提出相關(guān)的研究建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；信息披露；利益相關(guān)者理論

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：基于利益相關(guān)者理論的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究綜述

收錄日期：2013年11月8日

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的愈演愈烈以及跨國(guó)公司的不斷發(fā)展壯大，各國(guó)經(jīng)濟(jì)都有著快速的發(fā)展，但是隨之而來(lái)的是一系列的環(huán)境污染、商業(yè)道德滑坡、資源浪費(fèi)問(wèn)題，譬如近日哈爾濱的重度霧霾天氣，嚴(yán)重影響了人們的日常生活出行。由此，不得不讓我們深思企業(yè)追求傳統(tǒng)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該考慮所有利益相關(guān)者的利益和對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露就顯得更加緊迫和重要。

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

國(guó)內(nèi)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這一概念的定義根據(jù)其對(duì)象不同主要有兩種觀點(diǎn)：一是核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響。陽(yáng)秋林（2000）認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)特有的方法和技術(shù)對(duì)某一單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損害進(jìn)行反映和控制；二是以企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任為核算對(duì)象，并向信息使用者提供決策有用的社會(huì)責(zé)任信息，主要代表觀點(diǎn)有：葛家澍、林志軍（2001）提出：所謂社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，就是通過(guò)一定的以貨幣或非貨幣的形式，把企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面的努力與成就通過(guò)一定的會(huì)計(jì)方法加以衡量和報(bào)告反映。黎精明（2005）認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是研究如何更好地維護(hù)可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人決策提供企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。李東生、陽(yáng)秋林（2005）對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義作了如下歸納：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量屬性和手段，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便于向利益相關(guān)者提供有用的社會(huì)責(zé)任信息，其最終目的是提高社會(huì)效益。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）國(guó)外公司社會(huì)責(zé)任信息披露研究文獻(xiàn)回顧

1、公司社會(huì)責(zé)任信息披露理論。西方學(xué)者認(rèn)為公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任披露來(lái)自于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱、委托代理理論、有效市場(chǎng)假說(shuō)和信號(hào)傳遞理論、利益相關(guān)者理論等。經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克洛夫在《檸檬市場(chǎng)：質(zhì)量的不確定性和市場(chǎng)機(jī)制》（1970）一文中提出，當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)邊際成本等于社會(huì)邊際收益時(shí)，會(huì)計(jì)信息披是最優(yōu)的，但由于存在信息的非對(duì)稱性，以及由此而引起的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的市失靈等，管理者會(huì)面臨兩種選擇：一是將自己所擁有的關(guān)于公司業(yè)績(jī)的信息通過(guò)會(huì)計(jì)決策和信息披露傳遞給投資者；二是出于契約、政治或公司治理的原因來(lái)操縱公開披露的業(yè)績(jī)。20世紀(jì)九十年代后，公司社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)再次進(jìn)入一個(gè)高峰期，公司社會(huì)責(zé)任信息披露成為了西方學(xué)者研究的熱點(diǎn)。

2、公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素。Epstein和Freedman（1994）就認(rèn)為遵守環(huán)境信息披露等相關(guān)法規(guī)是公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的最主要的原因。Gray（1995）也認(rèn)為，遵守法律法規(guī)是最好解釋公司披露有關(guān)環(huán)境和社會(huì)信息行為的原因。法律法規(guī)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響可分為兩方面：一是對(duì)不同行業(yè)的影響；二是對(duì)不同地區(qū)的影響。Gray（2001）對(duì)公司特征與社會(huì)責(zé)任信息披露關(guān)系進(jìn)行了系統(tǒng)研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司的業(yè)績(jī)、公司的規(guī)模、行業(yè)屬性與社會(huì)責(zé)任信息披露是顯著相關(guān)的，但在時(shí)間系列上不是很穩(wěn)定。Eng&Mark（2003）以新加坡交易所的158家上市公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)上市公司自愿性披露程度與管理層持股比例、外部獨(dú)立董事比例顯著負(fù)相關(guān)，與政府持股比例顯著正相關(guān)。無(wú)論是從外部驅(qū)動(dòng)因素還是內(nèi)部影響因素看，公司社會(huì)責(zé)任信息披露在西方學(xué)者的眼中都是尋找公司自愿性披露的動(dòng)機(jī)。從文獻(xiàn)中可以看出，公司披露社會(huì)責(zé)任信息的第一個(gè)目的是合法性，即希望證明公司行為是合法的；第二個(gè)目的是降低公司成本，即公司披露社會(huì)責(zé)任信息是為公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)造一個(gè)好的氛圍，從而降低權(quán)益成本。Simon Knox（2005）在研究中指出，最近這些年非政府組織（如SA8000國(guó)際認(rèn)證機(jī)構(gòu)）變得越來(lái)越強(qiáng)大，他們?cè)絹?lái)越要求公司更多地解釋有關(guān)貿(mào)易公平、人權(quán)、工人權(quán)利、環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)健康及公司治理領(lǐng)域等政策。由于投資者需要更多的社會(huì)責(zé)任信息，公司為了獲得更多的資金，建立良好的投資者關(guān)系，這就促使公司披露更多更詳細(xì)的信息。

（二）國(guó)內(nèi)公司社會(huì)責(zé)任信息披露研究文獻(xiàn)回顧。相對(duì)而言，國(guó)內(nèi)有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚，企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的內(nèi)容、形式也隨社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展而不斷變化。很多學(xué)者結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)公司社會(huì)責(zé)任信息披露的理論結(jié)構(gòu)、公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素、公司社會(huì)責(zé)任的模式進(jìn)行了一系列的分析研究。

1、對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容的研究。常勛（2006）總結(jié)了各國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容包括七項(xiàng)：環(huán)境、就業(yè)機(jī)會(huì)、人事、參與社區(qū)活動(dòng)、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德。楊熠（2010）以2008年首度發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為研究對(duì)象，分析發(fā)現(xiàn)這些報(bào)告在公司層面上呈現(xiàn)行業(yè)和區(qū)域集中的特點(diǎn)，在報(bào)告層面上存在披露信息不均衡、內(nèi)容單薄、手段單一的問(wèn)題，因此提出應(yīng)建立健全有關(guān)社會(huì)責(zé)任報(bào)告規(guī)范的法律法規(guī)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)在動(dòng)力選擇合適的框架，遵循相應(yīng)的準(zhǔn)則，改進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制技巧。吳淅雨（2010）通過(guò)全球報(bào)告倡議組織的指標(biāo)體系與中國(guó)上市公司年報(bào)準(zhǔn)則的比較后得出中國(guó)年報(bào)準(zhǔn)則中沒有涉及環(huán)境方面的任何規(guī)定，以及GRI體系中關(guān)于公司治理方面的標(biāo)準(zhǔn)比較少。

2、對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素。馬連福（2007）以在深圳證券交易所上市的公司為樣本，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露程度及其影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的總體狀況較差，公司績(jī)效、行業(yè)屬性及規(guī)模是影響我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因素，而獨(dú)立董事比例及董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否二職合一這兩個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)變量均未表現(xiàn)出對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的顯著影響。沈洪濤（2007）以1999年至2004年滬深兩市上市交易的石化塑膠行業(yè)的A股公司作為研究樣本，通過(guò)對(duì)年報(bào)進(jìn)行內(nèi)容分析，構(gòu)建了公司社會(huì)責(zé)任信息披露指數(shù)，實(shí)證檢驗(yàn)了公司特征對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模和盈利能力與公司社會(huì)責(zé)任信息披露正相關(guān)，與公司財(cái)務(wù)杠桿和再融資需求不相關(guān)，公司上市地點(diǎn)和披露環(huán)境對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露有顯著影響。劉冬榮（2009）等人將2007年以前在上海證券交易所上市的115上市公司或多或少地披露了有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的信息，但大多數(shù)以文字表述形式對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況加以說(shuō)明。

三、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露評(píng)述

從規(guī)范研究的角度看，目前同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相類似的一個(gè)系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念框架尚未建立起來(lái)，在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及目標(biāo)、假設(shè)與原則、要素與核算內(nèi)容、計(jì)量與報(bào)告等方面均存在值得探討之處。由于對(duì)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”這一概念的內(nèi)涵缺乏明確的界定，使得社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)需要核算的內(nèi)容不確定；由于“責(zé)任”的“多樣性”，使得對(duì)企業(yè)履行責(zé)任的計(jì)量需要采取與之相對(duì)應(yīng)的計(jì)量方法，同時(shí)，不同的計(jì)量方法所產(chǎn)生的不同結(jié)果，使得社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也不能像傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣單純地采取會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任信息；從當(dāng)前上市公司所披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)看，存在著報(bào)告名稱、格式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告內(nèi)容以定性信息為主，定量信息較少，缺乏可比性等問(wèn)題。從實(shí)證研究的角度看，目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的總體狀況經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)已經(jīng)證實(shí)不容樂(lè)觀，目前的研究熱點(diǎn)也是主要分歧在于社會(huì)責(zé)任信息的決策有用性以及與企業(yè)業(yè)績(jī)、企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系方面，其中不容忽視的一個(gè)問(wèn)題是，眾多學(xué)者在研究此類相關(guān)問(wèn)題時(shí)，所采用的社會(huì)責(zé)任信息各有不同，由此方法論上的不同進(jìn)而可能導(dǎo)致研究結(jié)論上的差異。這也在一定程度上說(shuō)明社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露概念框架依然沒有建立起來(lái)。本文認(rèn)為，目前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論框架之所以尚未建立，一個(gè)重要原因在于對(duì)作為其理論基礎(chǔ)之一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的研究尚不完善。由于缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的早期研究一直停滯不前。伴隨著利益相關(guān)者理論的產(chǎn)生與發(fā)展，與利益相關(guān)者理論相結(jié)合逐漸成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的主流，引入利益相關(guān)者理論使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任的對(duì)象、具體內(nèi)容及范圍得到了明確，并為測(cè)量企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況提供了科學(xué)方法，而上述幾方面問(wèn)題也正是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論當(dāng)前的爭(zhēng)議之所在。筆者認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的發(fā)展完善可以有兩種選擇：從宏觀角度，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建不妨也從企業(yè)利益相關(guān)者的角度出發(fā)，借助利益相關(guān)者的分析框架企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的諸多爭(zhēng)議將會(huì)得到合理的解決，從而可以在宏觀上對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)做出一定的規(guī)范；從微觀角度，則可以選取對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任要求較高的某些行業(yè)，如采礦業(yè)、石油化工業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等，將其社會(huì)責(zé)任與行業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合。

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