農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解——貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算

一、貨幣資金的核算

貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言，貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。

（一）現(xiàn)金

1.現(xiàn)金收入的核算

合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

2.現(xiàn)金支出的核算

按照現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。

【例1】

合作社從開(kāi)戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000

貸：銀行存款 3000

【例2】

合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。

合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”賬戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收款-張軍 1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000

3.現(xiàn)金明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫(kù)存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記賬”。

明細(xì)分類核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記賬”的余額與“現(xiàn)金”總賬的余額進(jìn)行核對(duì)，保證賬賬相符。

(二)銀行存款

1.銀行存款的總分類核算

合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例3】

合作社將800元現(xiàn)款存入銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800

【例4】

合作社購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)40

貸：銀行存款 40

2．銀行存款的明細(xì)分類核算

為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。

有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。

二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算

合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。

(一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算

外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。

【例5】

禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收款一某超市 23000

貸：經(jīng)營(yíng)收入 23000

同時(shí)清算成本

借：經(jīng)營(yíng)支出 20000

貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000

（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算

內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶核算?！俺蓡T往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，都通過(guò)本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō)，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。

為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來(lái)”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：

【例6】

某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來(lái)借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為：

借：成員往來(lái)一華豐公司 14500

貸：經(jīng)營(yíng)收入 14500

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營(yíng)成本 14000

貸：產(chǎn)品物資 14000

【例7】

社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：成員往來(lái)一華豐公司 20000

貸：銀行存款 20000

【例8】

年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配-未分配盈余 20000

貸：應(yīng)付盈余返還-華豐 12000

應(yīng)付剩余盈余-華豐 8000

將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來(lái)科目。

借：應(yīng)付盈余返還-華豐 12000

應(yīng)付剩余盈余-華豐 8000

貸：成員往來(lái)-華豐 20000