“營改增”政策對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的影響

王 波 劉菊芳 龔亞麟

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要內(nèi)容①《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)服務(wù)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃的通知》（國發(fā)［2012］62號）。②《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展高技術(shù)服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)［2011］58號）。，在“營改增”稅制改革試點(diǎn)中，作為“文化創(chuàng)意服務(wù)”的一部分，先行納入到了改革試點(diǎn)領(lǐng)域。隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的推開，試點(diǎn)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，將會對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。從事知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)的機(jī)構(gòu)要及時理清政策，迅速反應(yīng)，抓住機(jī)遇，進(jìn)行新的籌劃促進(jìn)自身的健康發(fā)展。

一、“營改增”稅制改革政策的背景和內(nèi)涵

2012年1月，“營改增”在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和包括知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。2012年9月，從上海市擴(kuò)大到了北京、天津、江蘇等10個省市。2013年8月，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國各地，并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014年1月，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入到“營改增”試點(diǎn)范圍，同時，根據(jù)前期試點(diǎn)和有關(guān)部門反映的情況，對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)等稅收政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。

（一）“營改增”出臺背景、意義

在我國稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增值稅是兩大主體稅種。目前，營業(yè)稅約占全年稅收的15%，增值稅約占全年稅收的25%。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，各個行業(yè)采用不同稅制的做法，逐漸顯現(xiàn)出其不合理性，必將阻礙經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。從國際上看，增值稅的使用非常普遍，也與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)，而且大多數(shù)國家均把服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍。當(dāng)前來看，逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，營業(yè)稅改征增值稅，符合國際做法，也是必然選擇。

從我國現(xiàn)實(shí)來看，“營改增”的改革試點(diǎn)，將有利于完善現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，消除重復(fù)征稅；進(jìn)一步促進(jìn)社會專業(yè)化分工，降低企業(yè)稅負(fù)；有利于調(diào)整消費(fèi)、投資和進(jìn)出口的結(jié)構(gòu)，促使經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。③國家稅務(wù)總局： 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問》，2011年11月17日，載國稅總局網(wǎng)站。

（二）“營改增”相關(guān)內(nèi)容

“營改增”的主要內(nèi)容是，以年應(yīng)納稅所得額500萬元為準(zhǔn)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人在現(xiàn)有17%、13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，其中，交通運(yùn)輸業(yè)等適用11%的稅率，信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，并實(shí)行抵扣納稅；小規(guī)模納稅人由原來5%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為按3%的簡易征收率計(jì)算繳納增值稅。此外， 2013年8月1日起，小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，將暫免征收增值稅。

二、“營改增”對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)總體稅負(fù)影響

據(jù)有關(guān)資料顯示④新華網(wǎng)：《國家稅務(wù)總局：“營改增”已減稅逾900億元》， 2013年8月19日。：“截至2013年6月，在已納入試點(diǎn)的134萬戶納稅人中，超過95%的納稅人稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了不同程度下降，平均減稅幅度近30%，試點(diǎn)以來的減稅總規(guī)模已超過900億元。”原增值稅一般納稅人也因“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)圍，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不斷擴(kuò)大，相關(guān)稅負(fù)只降不升。由此可見，“營改增”總體上實(shí)現(xiàn)了減稅的目的。但對于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)行業(yè)來說，“營改增”帶來的稅負(fù)變化如何，我們將作具體分析。

（一）小規(guī)模納稅人稅負(fù)顯著減輕

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按3%的簡易征收率計(jì)算。按照有關(guān)政策，小規(guī)模納稅人是以年應(yīng)納稅所得額未達(dá)到500萬元來認(rèn)定的，在北京等地區(qū)，從事知識產(chǎn)權(quán)公共服務(wù)的事業(yè)單位也可享受小規(guī)模納稅人政策。小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅是以當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售收入（不含稅）乘以3%的簡易征收率計(jì)算得出。與原先營業(yè)稅的稅率5%相比，稅率下降40%以上，同時，大量的小微企業(yè)也因?yàn)閮?yōu)惠政策而免除繳納增值稅。可見，小規(guī)模納稅人的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)減稅效果明顯。

（二）一般納稅人稅負(fù)略有增加

作為一般納稅人的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅稅率6%。稅負(fù)的影響可以從能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額支出占收入的比重來考慮。在企業(yè)沒有外包業(yè)務(wù)和不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，增值稅增加比例應(yīng)為［（1/1+6%）*6%-5%］*（1+12%）= 0.74%（其中12%為城建稅及教育費(fèi)附加之和的比例，各地標(biāo)準(zhǔn)不一）。就是說，如果進(jìn)項(xiàng)稅額與收入之比大于0.74%⑤楊莉娟：《淺談“營改增”試點(diǎn)對IT企業(yè)的影響》，載《中國外資》總第283期，第185頁。，則稅負(fù)會低于“營改增”試點(diǎn)之前，企業(yè)減輕了稅負(fù)；若小于0.74%，則稅負(fù)增加。

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)屬于高智力密集型行業(yè)，主要成本是人工經(jīng)費(fèi)和固定支出成本，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等，都不屬于增值稅可抵扣范圍，能抵扣的如購置辦公用品、電腦設(shè)備、設(shè)備維修等，比重非常低。所以一般納稅人的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)稅負(fù)會有所增加，但增加的幅度不是很大。

在我國，知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)尚處于快速發(fā)展階段，總體規(guī)模還偏小，大多是中小微型企業(yè)，能作為一般納稅人的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)也主要集中在北京、上海等大城市的部分涉外代理所。所以，知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)大多屬于小規(guī)模納稅人，總體上的減稅效果還是很明顯的。

三、“營改增”政策調(diào)整對知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)的影響

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)涉及六個服務(wù)業(yè)態(tài)⑥參見國家知識產(chǎn)權(quán)局：《關(guān)于加快培育和發(fā)展知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國知發(fā)規(guī)［2012］110號）。，其中知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)占比約為70%。2013年7月，我們對中關(guān)村知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)聯(lián)盟的 53家機(jī)構(gòu)開展了問卷調(diào)查，數(shù)據(jù)顯示，“營改增”以來代理服務(wù)機(jī)構(gòu)存在著代收代繳行政事業(yè)性收費(fèi)無法扣除等問題，使得稅負(fù)增加明顯。

在“營改增”之前，差額征收政策是“專利和商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事專利代理服務(wù)、商標(biāo)代理服務(wù)、以專利和商標(biāo)代理總收入，扣除支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額”⑦參見各地方稅務(wù)局發(fā)布的有關(guān)《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》。。“營改增”試點(diǎn)初期，北京等地區(qū)的稅務(wù)部門曾繼續(xù)對代理機(jī)構(gòu)實(shí)施差額征收辦法，即可以從銷售額中扣除代收代繳的行政事業(yè)性收費(fèi)作為應(yīng)稅收入，但從2013年8月1日后，因多數(shù)差額征稅政策可以由增值稅抵扣機(jī)制替代，新的試點(diǎn)政策取消了增值稅差額征稅政策。

隨著“營改增”試點(diǎn)的不斷深入，差額征稅等問題已經(jīng)得以解決。2014年1月1日起，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號）正式實(shí)施，根據(jù)前期試點(diǎn)和國家知識產(chǎn)權(quán)局等有關(guān)部門反映的情況，在文件中對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)等稅收政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。其中，“試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額”⑧參見財(cái)政部 國家稅務(wù)總局：《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號）。，明確了知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)的差額征稅政策，這樣一來，知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迎來了重大利好，稅負(fù)較之前下降明顯。

四、“營改增”對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)發(fā)展的積極影響

“營改增”不僅能夠降低知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)總體的稅負(fù)，還會在企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)拓展、經(jīng)營模式、生存能力等方面對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。

（一）“營改增”激發(fā)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)的需求

“營改增”前，知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅，不能向企業(yè)等客戶提供可抵扣的增值稅發(fā)票，也就不能減少企業(yè)成本，同時也不利于購買知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)的積極性?！盃I改增”后，知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以向客戶提供可抵扣的增值稅票，降低了有關(guān)成本，也激發(fā)了更廣泛的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)需求。

（二）有利于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展境外業(yè)務(wù)

營改增前，向境外單位提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，除在指定地區(qū)先進(jìn)技術(shù)外包服務(wù)企業(yè)享受免稅待遇外，一般不享受減免稅政策。營改增后，對于向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)等均可享受免稅或零稅率待遇⑨同注釋⑧ 。，從而減輕了服務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，拓展海外業(yè)務(wù)的積極性得到提高。

（三）增強(qiáng)中小微服務(wù)機(jī)構(gòu)的生存能力

對于中小微服務(wù)機(jī)構(gòu)來說，“營改增”的減稅效果要比大機(jī)構(gòu)更顯著，“營改增”前，不分規(guī)模大小同等納稅，改革后小規(guī)模納稅人由于征收率降為3%，實(shí)際稅負(fù)下降40%還要多，對其利潤變化影響較大，尤其在當(dāng)前處于后金融危機(jī)時期小規(guī)模機(jī)構(gòu)，生存極其艱難?！盃I改增”有利于減輕小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)，為中小服務(wù)企業(yè)走出困境提供了政策支持。小微企業(yè)更是因?yàn)槊舛惓蔀椤盃I改增”的最直接受益者。可見，“營改增”更有利于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)的中小微企業(yè)生存發(fā)展。

（四）有利于新興服務(wù)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)

“營改增”雖對新興業(yè)態(tài)和傳統(tǒng)業(yè)態(tài)影響性質(zhì)相同，但由于新興業(yè)態(tài)服務(wù)經(jīng)營可能需要規(guī)模龐大、所需設(shè)備規(guī)模相對較大，“營改增”所形成的服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)設(shè)備抵扣和下游增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的雙重抵扣效應(yīng)，對于促進(jìn)新興服務(wù)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)與發(fā)展，稅收政策支持作用尤為明顯。“營改增”還將促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)分立公司，開展新服務(wù)、新模式的探索，培養(yǎng)新興服務(wù)業(yè)態(tài)的發(fā)展。

五、發(fā)揮政策優(yōu)勢，促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)健康發(fā)展

“營改增”內(nèi)涵豐富，操作性強(qiáng)，對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，充分利用政策優(yōu)勢，注意控制潛在風(fēng)險(xiǎn)。為此，本文提出以下建議。

（一）加大分立經(jīng)營，改變原有納稅人身份

由于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)在“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，為充分利用稅制改革有關(guān)政策，納稅人可盡量享用3%的簡易計(jì)稅方法。在應(yīng)納稅所得額超出1000萬元的情況下，應(yīng)考慮分立經(jīng)營，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到新公司，控制新公司應(yīng)納稅所得額在500萬元以下，從一個“一般納稅人”拆分成了多個“小規(guī)模納稅人”，適用較低3%的征收率，達(dá)到減輕企業(yè)的稅負(fù)的效果。

（二）提升與客戶的議價地位，靈活調(diào)整價格

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極采取靈活定價策略來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。如果下游客戶同屬于增值稅一般納稅人，由于購買服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。⑩樊其國：《“營改增”稅負(fù)增加解決之道》 ，載《國際商務(wù)財(cái)會》2013年2期，第21頁。如果下游客戶不需要增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵抗，則可通過服務(wù)機(jī)構(gòu)分立出來的小規(guī)模納稅人提供服務(wù)，開具普通發(fā)票，靈活調(diào)整價格。

（三）分解收入構(gòu)成，合理降低稅基

通過對自身服務(wù)機(jī)構(gòu)整體年收入的預(yù)估，把收入分散到新開辦的公司或關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)運(yùn)作，平均收入，使之稅基降低，未達(dá)到增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的500萬元，從而享受小規(guī)模納稅人的低稅率，達(dá)到節(jié)稅目的。例如，某知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)是集專利商標(biāo)代理、版權(quán)代理、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估公司等于一體的集團(tuán)公司。其中：專利商標(biāo)代理事務(wù)預(yù)測試點(diǎn)后年應(yīng)納稅所得額為600萬元，新成立的資產(chǎn)評估事務(wù)所試點(diǎn)后年應(yīng)納稅所得額為120萬元?？梢酝ㄟ^稅收籌劃，將專利商標(biāo)代理事務(wù)所的咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)的150萬元，從業(yè)務(wù)承接、定價談判、咨詢服務(wù)等，全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)評估事務(wù)所。這樣，兩所年應(yīng)納稅所得額均未超過500萬元，均可享受3%小規(guī)模納稅人計(jì)稅。

（四）積極關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，充分利用享受補(bǔ)貼

“營改增”后，知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極獲得政策性補(bǔ)貼。原享受的營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策都已取消，各試點(diǎn)地區(qū)下發(fā)關(guān)于“營改增”的補(bǔ)貼政策，服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)關(guān)注這方面的優(yōu)惠政策要求，達(dá)到條件的，一定要注意履行手續(xù)，以便能享受政策帶來的優(yōu)惠。例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報(bào)告，說明企業(yè)試點(diǎn)后，稅負(fù)的確增加，就可以享受補(bǔ)貼。又比如北京，如果企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加，可以據(jù)實(shí)網(wǎng)上填報(bào)稅負(fù)變化表，財(cái)稅按月監(jiān)控，最終政府會根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果對稅負(fù)過的高企業(yè)給與一定的稅收優(yōu)惠，有些單位已申請到相關(guān)的補(bǔ)助。

（五）完善機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算，提高業(yè)務(wù)水平

“營改增”不只是稅種上的變化，實(shí)際上也是整個會計(jì)核算體系的變化。[11]楊莉娟：《淺談“營改增”試點(diǎn)對IT企業(yè)的影響》，載《中國外資》總第283期，第185頁。相對于營業(yè)稅，增值稅計(jì)稅原理復(fù)雜，且實(shí)行抵扣制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其的管理程序又十分嚴(yán)格。因此，服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理制度，調(diào)整會計(jì)核算管理制度，在合理的范圍內(nèi)增加會計(jì)人員的配備，提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，防范新的增值稅制的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）規(guī)范發(fā)票管理制度，嚴(yán)格使用管理

在我國以票控稅的制度下，國家稅務(wù)總局對一般納稅人的發(fā)票管理十分嚴(yán)格，不規(guī)范的發(fā)票會帶來很多的風(fēng)險(xiǎn)。在涉及增值稅專用發(fā)票的刑事犯罪就多達(dá)10多種，一旦觸犯法律，就會受到嚴(yán)厲的制裁。因此，“營改增”后，服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立增值稅相關(guān)的發(fā)票管理制度，完善會計(jì)核算流程，充分做好包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)在內(nèi)的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作；同時，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、認(rèn)證抵扣等的管理，建立專人負(fù)責(zé)制度。

結(jié) 語

“營改增”的政策對于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)是一個相當(dāng)積極的信號，對于促進(jìn)行業(yè)快速發(fā)展、優(yōu)化服務(wù)分工合作，尤其對促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)與科技經(jīng)濟(jì)發(fā)展深度融合具有重要意義。同時我們也注意到美國等一些國家已經(jīng)開始將知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品作為資產(chǎn)加以管理并納入經(jīng)濟(jì)核算體系，面對這一趨勢，我們需要更加重視在知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)管理和稅收方面的研究，探索有利于鼓勵知識產(chǎn)權(quán)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收標(biāo)準(zhǔn)和稅收政策，充分發(fā)揮知識產(chǎn)權(quán)對創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的作用。