我國上市公司內部控制報告現(xiàn)狀及對策

羅曉光　賈輝

【摘 要】內部控制信息披露質量的影響著信息使用者做出判斷的準確性。通過對上海證券交易所上市公司2013年披露的內部控制報告進行統(tǒng)計分析，探討我國上市公司內部控制報告的現(xiàn)狀。研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)對外披露內部控制報告的數(shù)量少、缺少內部控制缺陷確認標準和外部評價的數(shù)量少等等問題。因此，針對存在的問題提出了改善我國上市公司內部控制報告現(xiàn)狀的對策。對策包括：強制要求企業(yè)披露內部控制報告，鼓勵企業(yè)增加內部控制缺陷的確認標準，增加外部評價情況的披露。

【關鍵詞】內部控制；報告；上市公司

0.導論

內部控制制度與質量是保證公司運營的基礎。內部控制報告是內部控制信息披露的載體，信息使用者可以根據(jù)內部控制報告對企業(yè)的經營狀況作出判斷。2001財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》，企業(yè)自愿披露內部控制情況。2008年財政部等五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》到2010年出臺的《企業(yè)內部控制評價指引》，要求企業(yè)根據(jù)指引，強制性披露內部控制情況。

近年來，我國上市公司內部控制報告仍然存在信息披露不完全、不具體、內容與格式不規(guī)范等問題，使得披露的信息質量不高，有效性差[1]。本文擬用2013年上海證券交易所已公布的上市公司年度報告和內部控制報告為研究樣本，對我國上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀進行分析，探討存在的問題，研究提高公司內部控制信息質量的對策。

1.內部控制信息披露現(xiàn)狀與存在的問題

1.1內部控制信息披露現(xiàn)狀

本文收集了2013年上海證券交易所已公布的994家上市公司年度報告和內部控制報告共1053份，研究我國上市公司內部控制報告的現(xiàn)狀。自2010年以來，上市公司內部控制報告數(shù)量迅速增加。

2013年的內部控制報告按照《企業(yè)內部控制評價指引》的要求，披露的范圍主要涉及了董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據(jù)、內部控制評價的范圍披露內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定、內部控制缺陷及其整改情況和內部控制有效性結論八方面的內容。

1.2內部控制信息披露存在的問題

同時，我國上市公司內部控制報告暴露出許多問題：（1）內部控制報告的數(shù)量少。2013年內部控制報告數(shù)量占上市公司總數(shù)的79.8%，仍存在20%的企業(yè)沒有披露內部控制報告。（2）內部控制缺陷確認標準披露不足?！镀髽I(yè)內部控制應用指引》列出了重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的定義。由于缺少內控缺陷的認定標準，存在企業(yè)可能利用報告掩蓋缺陷的情況。另外，缺少標準導致企業(yè)之間無法進行比較。（3）關于外部監(jiān)督情況的披露不足。2013年已發(fā)布的三類外部審計監(jiān)督報告數(shù)僅占內部控制報告總數(shù)的61.73%。這表明上市公司沒有利用外部審計部門對內部控制進行監(jiān)督。

2.提高我國上市公司內部控制信息披露質量對策

針對目前我國內部控制報告現(xiàn)狀及存在的問題，提高我國上市公司內部控制報告要從以下三方面入手：

2.1強制要求企業(yè)披露內部控制報告

內部控制是對經營業(yè)績和財務報告質量的合理保證，通過內部控制報告，投資者可以了解公司的內部控制設計是否完善、執(zhí)行是否有效，進而判斷經營業(yè)績和財務報告是否可靠[2]。披露企業(yè)內部控制報告，有利于降低因信息不對稱帶來的成本。Heather M.Hermanson關于會計信息使用者對內控自我評價報告的需求的研究發(fā)現(xiàn)：對于信息使用者，內部控制報告為其做出投資等決策增加了可用的信息，并且，內部控制報告有助于改善企業(yè)的內部控制并增強對內部控制的監(jiān)督[3]。

2.2鼓勵企業(yè)披露內部控制缺陷判斷標準

企業(yè)內部控制缺陷的披露對于會計信息使用者有較大的影響，相關研究證明：當企業(yè)存在內部控制缺陷時，銀行等機構在審查企業(yè)的財務報告時會采取不同的態(tài)度和方法[4]。由于《企業(yè)內部控制應用指引》要求企業(yè)內部控制評價部門結合自身情況制定企業(yè)的內部控制缺陷判定標準，所以內部控制缺陷判斷并不存在統(tǒng)一的標準。因而，企業(yè)是否存在內部控制缺陷，在很大程度上取決于其內部缺陷判斷標準。這一現(xiàn)象導致各個上市公司的內部控制報告之間缺乏可比性。披露內部控制缺陷判斷標準可以彌補這方面存在的問題，有助于會計信息使用者對企業(yè)是否存在內部控制缺陷進行判斷。

2.3強調內部控制外部評價情況的披露

聘請會計師事務所對企業(yè)內部控制進行審計工作，其目的是為了提高上市公司內部控制的質量?？紤]到內部控制報告的實際情況，建議在內部控制報告中增加關于是否聘請會計師事務所對本公司內部控制核實評價工作的內容，并將由會計師事務所出具的報告作為內部控制報告的附件，一同對外出具?！端_班斯-奧克斯利法案》要求會計公司對其客戶的內部控制的過程和有效性進行評價并與對財務報告的評價同時出具評價報告（internal control over financial reporting （ICOFR））。

3.結論

本文以2013年滬市、上市公司為研究對象，描述了我國上市公司內部控制報告的現(xiàn)狀，對存在的問題進行了總結，在此基礎上提出了提高內部控制報告質量的對策建議。國內學者已有的研究主要是評價模型的研究：如基于熵模型計量[5]、Pearson相關分析[6]等等。目前國外理論界和實務界對內部控制報告的研究形成了相對成熟的評價體系，如國際財務分析中心的（CIFAR）指數(shù)、美國投資管理和研究協(xié)會的（AIMR）評級等。我國相關監(jiān)管部門應盡快建立內部控制報告的評價機制，以幫助會計信息使用者判斷企業(yè)內部控制信息的質量，促使企業(yè)提高內部控制報告的質量，同時促進企業(yè)重視內部控制建設，實現(xiàn)內部控制的目標。 [科]

【參考文獻】

[1]李越冬，劉偉偉.內部控制信息披露研究—基于國內外文獻綜述[J].會計之友，2012（8）：82-87.

[2]陳關亭，張少華.論上市公司內部控制的披露及審核[J].審計研究，2003（6）：34-38.

[3]Heather M.Hermanson.An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control[J].Accounting Horizons，2000（9）：325-341.

[4]AnnaM.Costello，Regina Wittenberg-Moerman.TheImpact of Financial Reporting Quality on Debt Contracting：Evidence from Internal Control Weakness Reports[J]. Journal of Accounting Research，2011（3）：97-136.

[5]張曉嵐，沈豪杰，楊默.基于熵模型計量的內部控制信息披露質量指數(shù)研究[J].西安交通大學學報，2012（1）：29-34.

[6]金斐，朱永華.上市公司內部控制信息披露質量實證研究[J].武漢工程大學學報，2009（8）：5-9.