新形勢下農(nóng)村財務(wù)收支審計問題研究

胡 聰 李佳其 周 天

新形勢下農(nóng)村財務(wù)收支審計問題研究

胡 聰 李佳其 周 天

近年來，國家逐步加大了對農(nóng)村的資金投入，為保證國家建設(shè)資金安全，保障農(nóng)民的權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，農(nóng)村審計工作顯得尤為重要。本文以武漢市江夏區(qū)農(nóng)村財務(wù)收支審計作為研究對象，歸納了當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)收支審計存在的問題，并分析了具體的形成原因，最后提出具體的改進(jìn)措施與建議。

村級財務(wù)；審計監(jiān)督；審計法規(guī)；內(nèi)部監(jiān)控

一、研究意義

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、國家對農(nóng)村的大力投入使得農(nóng)村財務(wù)收支規(guī)模日益擴(kuò)大，財務(wù)收支業(yè)務(wù)日益復(fù)雜造成農(nóng)村基層組織出現(xiàn)了財務(wù)收支管理混亂、貪污腐敗嚴(yán)重、干群矛盾復(fù)雜等現(xiàn)實問題。正確應(yīng)對與解決這些問題，必須關(guān)注村級財務(wù)收支審計。國家劃撥給農(nóng)村的建設(shè)、補(bǔ)助等款項均由農(nóng)村基層組織管理，這些資金的使用用途、數(shù)量均需要受到審計監(jiān)督；同時，農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)所帶來的租金、補(bǔ)償款項也由村委會使用、發(fā)放。對村干部權(quán)力的約束，在資金使用過程中可能出現(xiàn)的貪污腐敗問題以及個別政績工程、面子工程、豆腐渣工程等可以通過審計實現(xiàn)監(jiān)督。然而長期以來，政府對村級財務(wù)收支審計不夠重視，導(dǎo)致部分農(nóng)民的權(quán)益受到損害，阻礙了農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。通過對村級財務(wù)收支審計現(xiàn)狀的研究，可以發(fā)現(xiàn)目前村級財務(wù)收支審計的弊端，引起人們的重視。為保證國家建設(shè)資金安全，保障農(nóng)民的權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，農(nóng)村財務(wù)收支審計的優(yōu)化問題顯得尤為重要。

二、背景介紹

江夏區(qū)位于湖北省武漢市南部轄11個鄉(xiāng)鎮(zhèn)街和4個辦事處277個建制村（農(nóng)場大隊）?？倯魯?shù)20.28萬戶，總?cè)丝?3.03萬人，其中鄉(xiāng)村總戶數(shù)9.38萬戶，鄉(xiāng)村人口40.26萬人。江夏區(qū)采取“村財鄉(xiāng)管”的資金管理模式，村會計由鄉(xiāng)經(jīng)管站集中核算并由村理財小組進(jìn)行監(jiān)督。村級財政收支情況基本配比，村級財政收入主要來源于國家政策性轉(zhuǎn)移支付、上級部門財政撥款、財政性專項資金、扶貧救濟(jì)款和經(jīng)營性收入。村級財政支出主要分為土地補(bǔ)償支出、農(nóng)村綜合開發(fā)支、日常支出和其他農(nóng)村事務(wù)支出。但江夏區(qū)不同地區(qū)村級財政支出存在明顯差異，位于南部的鄉(xiāng)村因為受區(qū)位條件和交通條件的限制，無商業(yè)征地需求，所以村級支出中不存在土地補(bǔ)償這一項，而北部（武漢市外環(huán)線以北）依托其優(yōu)越的區(qū)位條件和便利的交通優(yōu)勢，大力引進(jìn)有實力的企業(yè)，并開發(fā)了多處農(nóng)民還建新村，土地補(bǔ)償支出在村級財政支出中占相當(dāng)大比例。江夏區(qū)的村級財務(wù)收支審計為非強(qiáng)制性，一般三年一次。

三、農(nóng)村財務(wù)收支審計工作中存在的問題

(一)農(nóng)村財務(wù)收支審計法律法規(guī)不完善

不同于國家審計、外部審計，國家針對農(nóng)村審計并沒有專門的立法，僅農(nóng)業(yè)部在1992年頒發(fā)了《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，但其中的個別條款已經(jīng)不能適應(yīng)新農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。有個別地區(qū)為了解決這個問題，頒布了適合本地區(qū)的農(nóng)村審計條款，但是這些規(guī)范性文件不能作為法律依據(jù)，沒有法律效應(yīng)。由于農(nóng)村審計沒有法律法規(guī)的約束，審計沒有強(qiáng)制性，沒有固定的審計周期，大部分行政村采取三年一審的模式，適應(yīng)其換屆選舉的需要。審計的不固定性和不及時性給會計師事務(wù)所審計工作帶來了很大的難度，出具的審計報告的可靠性也隨之降低，不利于監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)的財務(wù)行為。

(二)農(nóng)村財務(wù)收支審計機(jī)構(gòu)不健全

在整個村級財務(wù)收支審計工作中，起主導(dǎo)作用的是行政村以及管理村級財務(wù)的鄉(xiāng)經(jīng)管站。鄉(xiāng)經(jīng)管站作為代帳部門，會不定期檢查村級財務(wù)狀況，核對憑證，起到了一定內(nèi)部監(jiān)督的作用。但是，經(jīng)管站實際是脫離了村的財務(wù)部門，經(jīng)管站的機(jī)構(gòu)設(shè)置中并沒有專門的審計部門，其主要作用是代帳，針對自己做的帳進(jìn)行審核，損害了審計工作的獨(dú)立性。同樣起內(nèi)部監(jiān)督作用的還有村理財小組，但是其成員選拔以及待遇發(fā)放均由村干部負(fù)責(zé)，獨(dú)立性嚴(yán)重受損，村委會設(shè)置的理財小組機(jī)構(gòu)往往形同虛設(shè)，并未能發(fā)揮其監(jiān)督職能。在農(nóng)村審計中，負(fù)責(zé)本區(qū)行政區(qū)域內(nèi)審計工作的審計局具有不可替代的作用，它具有監(jiān)督權(quán)和執(zhí)法權(quán)。然而，審計局并無下轄針對村級財務(wù)收支的審計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致農(nóng)村財務(wù)收支審計實際上處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。內(nèi)部監(jiān)督以及外部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的不健全，導(dǎo)致農(nóng)村審計還并沒有形成一個完整的體系和經(jīng)常性的機(jī)制。

(三)審計費(fèi)用與審計工作量不相適應(yīng)

農(nóng)村審計一般采取三年一審的模式，這種模式導(dǎo)致存留了大量的憑證，工作量大；另一方面，基層財務(wù)人員賬務(wù)處理水平有限，在做帳過程中不規(guī)范，這無疑也給審計工作帶來了難度。而會計師事務(wù)所審計費(fèi)用只按財務(wù)收支總額的千分之六收取。由于審計費(fèi)用較低，會計師事務(wù)所出于成本考慮，減少審計程序，縮短審計時間。審計人員往往通過經(jīng)驗判斷，沒有執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證等獲取審計證據(jù)的程序。這樣簡單的審計程序無法獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計結(jié)果也受到極大的影響。

(四)農(nóng)村財務(wù)收支審計偏離工作重點(diǎn)，范圍狹窄

村級收入主要來源是國家政策性轉(zhuǎn)移支付，上級部門財政撥款，財政性專項資金，扶貧救濟(jì)款等等，村級財務(wù)收入由稅費(fèi)改革前的自己“收”變?yōu)楝F(xiàn)在的財政“撥”，這大大減少了農(nóng)村基層組織在收入上的操作性，因此會計師事務(wù)所將審計重點(diǎn)放在支出上。我們對搜集到的多個村的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，其中以A村為代表，我們發(fā)現(xiàn)A村的日常支出只占總支出的32%，而基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及維修支出占了58%。然而，工程項目審計難度較高，不僅需要搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，還需要工程造價方面的專業(yè)人員對工程成本進(jìn)行分析，由于成本以及能力上的制約，承擔(dān)農(nóng)村審計工作的小型會計師事務(wù)所往往選擇將審計重點(diǎn)放在難度較小的日常支出項目上。這樣做，提高了重大錯報風(fēng)險高領(lǐng)域的審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗的可能性增大。

(五)責(zé)任追究手段欠缺，問責(zé)機(jī)制不完善

目前，相關(guān)部門對審計結(jié)果的運(yùn)用并沒有形成一種完善的聯(lián)動機(jī)制，所以導(dǎo)致運(yùn)用審計結(jié)果進(jìn)行責(zé)任追究缺乏實質(zhì)性成果。會計師事務(wù)所在審計報告中指出審計過程發(fā)現(xiàn)的財務(wù)收支問題，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及相關(guān)機(jī)構(gòu)并沒有針對這些問題采取追責(zé)的措施，一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站根據(jù)審計結(jié)果要求村委會對村帳進(jìn)行整改；只有在存在重大問題的情形下，有關(guān)部門才會介入調(diào)查，但是由于缺乏相關(guān)的規(guī)章制度，違法違紀(jì)問題的界定標(biāo)準(zhǔn)不清，造成了問題長時間拖延得不到解決，難以采取實質(zhì)性的措施對責(zé)任人進(jìn)行處罰。

四、加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)收支審計的建議

(一)健全指導(dǎo)農(nóng)村財務(wù)收支審計工作的法律法規(guī)

法律法規(guī)代表了國家意志，代表了國家全體人民的利益。為有效指導(dǎo)農(nóng)村財務(wù)收支審計工作，使國家審計部門、農(nóng)村自治機(jī)構(gòu)對農(nóng)村財務(wù)收支工作給予更多的關(guān)注和重視，需要從法律法規(guī)入手進(jìn)行正確的價值引導(dǎo)。

一方面要明確農(nóng)村財務(wù)管理機(jī)構(gòu)的管理責(zé)任，公開透明、有效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行農(nóng)村財務(wù)資金的收支工作。另一方面，要明確地方審計局相應(yīng)的審計責(zé)任，掃除當(dāng)前地方審計局對于農(nóng)村財務(wù)收支審計工作的工作盲點(diǎn)。同時，需要從法律入手完善相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立監(jiān)督農(nóng)村財務(wù)收支工作的機(jī)構(gòu)或部門，使政府成為農(nóng)村財務(wù)收支審計工作的主導(dǎo)力量，給予農(nóng)村財務(wù)收支審計工作足夠的行政支持和資金支持，這有利于結(jié)束當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)收支審計工作自由渙散的局面。

(二)加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)收支監(jiān)控

如前文介紹，當(dāng)前大多農(nóng)村財務(wù)收支工作都實行了村賬集中管理制度，農(nóng)村日常的財務(wù)收支一般由農(nóng)經(jīng)站代理記賬。當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)收支審計工作所需要的審計資料和審計證據(jù)也大多來源于農(nóng)經(jīng)站。本文認(rèn)為，農(nóng)經(jīng)站不僅是農(nóng)村財務(wù)收支工作的參與者，還是監(jiān)督農(nóng)村財務(wù)收支工作的重要節(jié)點(diǎn)。因此農(nóng)經(jīng)站需要加強(qiáng)自身建設(shè)，擔(dān)負(fù)起農(nóng)村財務(wù)收支工作的內(nèi)部監(jiān)控責(zé)任。農(nóng)經(jīng)站應(yīng)積極主動地了解不同村的財務(wù)收支狀況，對其中不合規(guī)的運(yùn)作行為進(jìn)行監(jiān)督和指正，保證農(nóng)村財務(wù)收支的合理運(yùn)作。

(三)改進(jìn)具體審計工作細(xì)節(jié)

為改善目前的審計工作，本文認(rèn)為，政府應(yīng)逐漸成為農(nóng)村財務(wù)收支審計工作的主導(dǎo)力量，聘請水平較高的會計師事務(wù)所執(zhí)行審計工作。會計師事務(wù)所也應(yīng)打破之前的束縛，拋棄當(dāng)前僅僅以原始憑證為基礎(chǔ)對賬查賬就出具審計報告的工作方式，實地了解農(nóng)村的收支來源與去向，獲取更為全面的審計證據(jù)，力爭是審計工作覆蓋各類收支項目。同時，會計師事務(wù)所更應(yīng)該保持獨(dú)立性，對審計證據(jù)的認(rèn)定做到實事求是，以事實為根據(jù)出具符合實際情況的審計意見，以備審計報告使用者據(jù)以進(jìn)行相關(guān)的跟進(jìn)處理。

(四)對審計結(jié)果進(jìn)行跟進(jìn)處理

政府主管部門應(yīng)對審計結(jié)果進(jìn)行評估，一方面勒令相關(guān)責(zé)任人改進(jìn)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并進(jìn)行相應(yīng)的教育和獎懲。另一方面，應(yīng)對于審計當(dāng)中暴露的農(nóng)村財務(wù)收支工作存在的問題或漏洞進(jìn)行分析，力爭得出相應(yīng)的改進(jìn)辦法，進(jìn)而使農(nóng)村財務(wù)收支工作在一次次的審計當(dāng)中得到不斷的改進(jìn)和完善。同時，把審計結(jié)果納入到農(nóng)村基層干部考核體系中，作為基層干部評價的依據(jù)，這樣可以在很大程度上遏制違法違規(guī)行為。

[1]彭光軍.農(nóng)村財務(wù)審計中存在的問題和對策[J].經(jīng)營管理者，2014（4）.

[2]孫會芬.新形勢下農(nóng)村財務(wù)審計的問題與建議[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（6）.

[3]孟祥霞，李成艾.新農(nóng)村建設(shè)中的農(nóng)村審計機(jī)制現(xiàn)狀分析及發(fā)展取向[J].會計之友，2008（4）.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）

2014年中南財經(jīng)政法大學(xué)“研究生創(chuàng)新教育計劃”碩士生實踐創(chuàng)新課題：新形勢下農(nóng)村財務(wù)收支審計問題研究——基于武漢市江夏區(qū)行政村的調(diào)研（項目編號2014S0921）。本文系部分研究成果。