會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

劉耀科

目前財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收呈三足鼎立之勢，財(cái)務(wù)主要規(guī)范籌資、分配范疇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為會(huì)計(jì)主體、股東提供真實(shí)準(zhǔn)確的核算，而稅收主要是服務(wù)于國家財(cái)政收入而強(qiáng)制性參與企業(yè)分配。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合緊密，渾然一體。會(huì)計(jì)與稅法由于服務(wù)主體和目的不同，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際基本趨同、稅法的日益完善兩者的差異越來越多、越來越細(xì)，但會(huì)計(jì)與稅收又是如影隨形，時(shí)刻相伴。會(huì)計(jì)應(yīng)該按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行業(yè)務(wù)處理但納稅必須遵從稅法，因此，企業(yè)的相當(dāng)一部分業(yè)務(wù)都伴隨著納稅調(diào)整。識(shí)別差異、判斷風(fēng)險(xiǎn)所需專業(yè)程度也越來越高，應(yīng)該說，處理不慎或理解不到位就會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)把握好稅收政策，做好稅收方面的相關(guān)處理非常必要。下面僅對常見的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理與稅收差異進(jìn)行粗淺的分析。

一、企業(yè)所得稅

（一）暫時(shí)性差異

1.可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異確切的指的是未來可以收回的資產(chǎn)和在負(fù)債清償時(shí)的所得稅額，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的可以抵扣的暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)對資產(chǎn)而言，使之資產(chǎn)將來處置時(shí)可以稅前扣除的金額。比如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)就屬于稅前扣除項(xiàng)目，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)發(fā)生的和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是按照發(fā)生額的百分之六十扣除的，遵循一定的比例的，但是它也是有限額標(biāo)準(zhǔn)的，扣除的金額不能高于銷售收入，也就是營業(yè)收入的千分之五。當(dāng)然也有特殊的案例，比如企業(yè)正在工程的籌建期間時(shí)期，發(fā)生的與工程的籌辦活動(dòng)的發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以就依照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額的百分之六十直接的計(jì)入籌建期間發(fā)生的籌建費(fèi)用中去。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營業(yè)收入中包括多種收入，有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、和視同銷售的收入，其中還包含著免稅的各種收入，不能忽略不計(jì)，不能因?yàn)楹雎赃@些問題而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)中，往往存在著錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)稅務(wù)行為，比如把一些企業(yè)的所有費(fèi)用都?xì)w入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，包括餐費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等等，這么做是一種誤區(qū)的表現(xiàn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的重點(diǎn)必須是與客戶發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的一種費(fèi)用，直接與客戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的一種費(fèi)用，確認(rèn)是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)也是有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)的，有些餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等不一定都屬于招待費(fèi)，有些可能是企業(yè)內(nèi)部的人員發(fā)生的費(fèi)用，如果都?xì)w為業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，一定要杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)然業(yè)務(wù)招待費(fèi)也不只局限于招待客人的餐費(fèi)等，還包括一系列的招待與應(yīng)酬的費(fèi)用，這些都屬于差旅費(fèi)的范圍。企業(yè)要能在接受稅務(wù)檢查時(shí)能夠出示業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)依據(jù)，原始憑證等。

2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生會(huì)增加稅額，所以在差異產(chǎn)生的時(shí)候，要明確的了解和它有關(guān)系的遞延所得稅負(fù)債情況。舉一個(gè)應(yīng)納稅差異性的例子，比如一個(gè)企業(yè)購入了一臺(tái)設(shè)備，但是不需要安裝，價(jià)值8萬元，預(yù)計(jì)使用年限為四年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提他的折舊，而假定稅法使用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，沒有殘值，企業(yè)的利用總額為十萬元，沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為百分之二十，計(jì)算方法如下，會(huì)計(jì)上這就為八萬元除于四等于兩萬元，設(shè)備的賬面價(jià)值就為六萬元，稅法上的折舊額為八萬除于四之后再除于十等于三萬兩千元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為四萬八千元，設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相差了一萬兩千元，一萬兩千元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債久違兩千四百元，最后應(yīng)該繳納的所得稅為[100000-（32000-20000）]×20%=17600（元）。

（二）永久性差異

永久性差異是指在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，繳納所得稅之前和繳納所得稅之后產(chǎn)生的差異，而這種差異產(chǎn)生的根本原因是計(jì)算口徑的不同而發(fā)生的。這種差異一旦在本期發(fā)生了，在以后的每個(gè)期間也不能夠再轉(zhuǎn)回去，所以稱為永久性差異。比如，企業(yè)在違法經(jīng)營的情況下，所造成的罰款和被沒收的財(cái)務(wù)的損失不能在所得稅額前扣除。永久性差異包括可免稅收入、不可扣除的費(fèi)用或者損失、非會(huì)計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。比如，國庫券利息收入為兩萬元，是免征所得稅的，所以應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

二、個(gè)人所得稅之薪金所得

（一）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的計(jì)算比較復(fù)雜，種類也比較繁多，在確定是否為居民納稅人或者為非居民納稅人方面就有很多的問題，不只是居住在本國的居民就應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，有的居民是國外的但是在中國居住長達(dá)一年，并且在國內(nèi)有相關(guān)的本國收入，就需繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的繳納分為很多性質(zhì)，個(gè)人所得稅的計(jì)算要依靠個(gè)人的工資收入性質(zhì)和層次來決定，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額等于應(yīng)納所得額乘以適用的稅率減去速算扣除率，個(gè)人所得稅中也實(shí)行了很多的減免政策，針對這些減免政策，企業(yè)要明確相關(guān)的規(guī)定，不能使用不正確的納稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，從而會(huì)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）容易形成風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目

個(gè)人所得稅的計(jì)算中很容易出現(xiàn)形成風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，比如福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品、旅游等。福利費(fèi)可以不計(jì)入個(gè)人所得稅的范圍，這就導(dǎo)致對福利費(fèi)的范圍不是很明確，有些不屬于福利費(fèi)的項(xiàng)目也列入了福利費(fèi)的項(xiàng)目，這些都需要避免。企業(yè)單位個(gè)人取得的獎(jiǎng)金中也分為了很多的種類，有的個(gè)人發(fā)放的是全年的一次性獎(jiǎng)金，還有發(fā)放的是體育彩票、福利彩票、榮譽(yù)獎(jiǎng)金等，有非常多的種類，要全面的掌握，正確區(qū)分，哪種應(yīng)該計(jì)入個(gè)人所得稅，哪一種不能計(jì)入都有明確的規(guī)定，總之納稅不能發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的情況。公司對員工的獎(jiǎng)勵(lì)還有一種就是旅游項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)，但是對于旅游項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)也要計(jì)入到員工相關(guān)的個(gè)人所得稅中去，繳納其個(gè)人所得稅，不能扣除在所得稅之外。

三、特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的涉稅差異

（一）視同銷售業(yè)務(wù)

視同銷售業(yè)務(wù)比較繁雜，區(qū)別起來有一定的難度，需要認(rèn)真的去執(zhí)行相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，視同銷售的情況有很多，比如將貨物交給其他人去代銷，這也屬于視同銷售，和正常銷售的業(yè)務(wù)是相同的，都要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)要認(rèn)識(shí)每一種視同銷售的情況，正確的采用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入到企業(yè)所得稅繳納中，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅項(xiàng)目都要核算清楚，不能出現(xiàn)漏算的情況。

（二）混合銷售與兼營行為的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)的混合銷售和兼營行為的劃分標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，一般很難確定，有時(shí)候會(huì)把混合銷售作為兼營行為繳納所得稅，還有的不能明確混合銷售和兼營銷售中應(yīng)該繳納那種性質(zhì)的稅，這種都會(huì)影響企業(yè)正確的計(jì)算所得稅，成為了企業(yè)的難題。企業(yè)不能正確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不僅會(huì)發(fā)生稅額計(jì)算不準(zhǔn)確，有可能多繳稅或者發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)少繳稅的情況。兼營行為是既涉及銷售稅又涉及營業(yè)稅，這就需要分開計(jì)算，特殊情況下，都?xì)w為增值稅或者營業(yè)稅，在計(jì)算所得稅時(shí)要正確的區(qū)分，要做到能分別核算各自的項(xiàng)目，不要發(fā)生混淆的涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為，認(rèn)真執(zhí)行納稅標(biāo)準(zhǔn)。

四、如何提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范水平

第一，大力培訓(xùn)現(xiàn)有人員，在提高財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算知識(shí)的同時(shí)，加強(qiáng)防范納稅風(fēng)險(xiǎn)、注意稅收調(diào)整，提高稅收知識(shí)、用好稅收政策合理進(jìn)行為企業(yè)稅收籌劃方面進(jìn)行專項(xiàng)學(xué)習(xí)；多對工作人員進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，工作人員要充分的熟悉工作流程，能夠熟悉每一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

第二，如同聘請常年法律顧問一樣，聘請資質(zhì)較好的稅務(wù)事務(wù)所作為稅法常年顧問，解決協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中疑難事項(xiàng)；而且要把真實(shí)的疑惑提出來，不能掩藏一些企業(yè)的不足之處。

第三，財(cái)務(wù)部門設(shè)立涉稅會(huì)計(jì)崗位，專門處理納稅調(diào)整和企業(yè)的一些稅收籌劃。設(shè)立會(huì)計(jì)稅務(wù)獨(dú)立部門，可以清晰的掌握稅務(wù)計(jì)算的流程，不容易出現(xiàn)差錯(cuò)，對每項(xiàng)稅務(wù)都能清晰的掌握。在發(fā)生問題時(shí)，也可以更加明確的找出錯(cuò)誤所在。

第四，在業(yè)務(wù)中處理中把握稅收優(yōu)惠政策，合法為企業(yè)爭取利益，對于法律規(guī)定的一些稅收優(yōu)惠政策一定要全部熟悉，為企業(yè)爭取最大的利益，但是不做違法的事情，正確的運(yùn)用一些專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)一些稅收上的政策，更好的為企業(yè)服務(wù)。

第五，經(jīng)融企業(yè)同期同類利率確定問題、企業(yè)提供有效憑證的有效時(shí)間，企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題等都要進(jìn)行明確。金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息的支出，不超過一定的標(biāo)準(zhǔn)可以準(zhǔn)予稅前扣除，在確定同期同款貸款利率時(shí)比較困難，這就需要明確同期同類貸款利率的概念，才能充分的控制稅務(wù)計(jì)算。我國規(guī)定沒有合法的扣除憑證是不能進(jìn)行稅前的扣除行為，但是特殊例子除外，這需要企業(yè)在實(shí)際發(fā)生成本、費(fèi)用時(shí)但是沒有及時(shí)的取得相關(guān)的憑證，這就需要暫時(shí)按照賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但是在匯算清繳時(shí)，要把憑證提供完整。

五、總結(jié)

關(guān)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范問題要加以重視，只要把有關(guān)稅務(wù)的規(guī)定、法律、法規(guī)都有所熟悉，明確各種企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，準(zhǔn)確的劃分種類，采取一系列的辦法去應(yīng)對，就能避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生。

[1]尹芳.稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略探析.財(cái)經(jīng)問題研究，2010年4期.

[2]徐正茂.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題初探.投資與合作，2012年6期.

[3]張鳳鳴.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范.冶金財(cái)會(huì)，2014年1期.