戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制探析

吳旭東馬亞靜

（1.東北財經(jīng)大學(xué)，大連 116025；2.大連交通大學(xué)，遼寧 116028）

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制探析

吳旭東1馬亞靜2

（1.東北財經(jīng)大學(xué)，大連 116025；2.大連交通大學(xué)，遼寧 116028）

目前我國學(xué)者從不同角度探討了促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，但對于稅收政策如何促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)制，探討得很少。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制包括稅收政策主體和載體、稅收政策工具、稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制、稅收政策目標(biāo)四個方面，在評析現(xiàn)行戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制基礎(chǔ)上提出了完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制的設(shè)想。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 稅收效應(yīng) 稅收優(yōu)惠

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)代表了國家未來產(chǎn)業(yè)競爭力，同時大多處于萌芽起步階段，相比成熟產(chǎn)業(yè)，自我成長能力脆弱，因此世界各國各地區(qū)紛紛對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)實施強(qiáng)有力的政策扶持。稅收因為其具有主動、靈活、剛性的特點，能夠改變產(chǎn)業(yè)供給和需求因素，改變企業(yè)成本和利潤，改變產(chǎn)品價格，從而成為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策體系中重要組成部分。但目前對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究，往往局限于對現(xiàn)有稅收政策的梳理，而對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制的研究，常常被研究者忽視。其實，只有深刻了解稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)制，才能更好的運用稅收政策工具，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展服務(wù)。

一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制的構(gòu)成

機(jī)制本意是指機(jī)器的構(gòu)造和工作原理，它包括兩方面核心內(nèi)容：一是事物內(nèi)部各構(gòu)成要素的存在；二是通過一種具體的運行方式協(xié)調(diào)各部分之間的關(guān)系，機(jī)制在各個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中發(fā)揮基礎(chǔ)性和根本性作用。稅收政策作用機(jī)制是指稅收政策體系內(nèi)，各構(gòu)成要素的相互聯(lián)系和相互作用。目前，對于稅收政策的構(gòu)成要素看法不一，但一般來說，應(yīng)該包括稅收政策主體和載體、稅收政策工具、稅收政策目標(biāo)、稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制等幾個方面，因此戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制應(yīng)是促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策主體和載體、稅收政策工具、稅收政策目標(biāo)、稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制等各構(gòu)成要素的互相影響和制約，其中稅收政策工具、稅收政策目標(biāo)、稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制應(yīng)是其中的核心內(nèi)容。

（一）稅收政策主體和載體

稅收政策主體是指稅收政策的制定者和執(zhí)行者。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策制定主體包括各級政府，主要是指中央政府。而執(zhí)行者包括海關(guān)、財政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。稅收政策的制定、調(diào)整和貫徹執(zhí)行，應(yīng)該是稅收政策主體依據(jù)稅收法規(guī)實現(xiàn)，稅收法規(guī)構(gòu)成了稅收政策的載體。稅收法規(guī)包括基本法規(guī)、條例、實施細(xì)則等，各種稅制要素如稅種、稅率、稅基和稅收優(yōu)惠、計征辦法等都在稅收法規(guī)中明確規(guī)定。

（二）稅收政策工具

稅收政策工具包括稅種的設(shè)置、稅率的確定、稅收優(yōu)惠方式的選擇等?？傮w上說，稅收政策工具無外乎兩種類型，增稅或減稅。開征新稅、提高稅率、稅收懲罰等屬于增稅手段，在總量調(diào)節(jié)方面，屬于緊縮性措施，在結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)上，表現(xiàn)為抑制性措施；而降低稅率，取消或停征某些稅種，稅收優(yōu)惠等手段，在總量上屬于擴(kuò)張性措施，結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)為鼓勵性調(diào)節(jié)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬于政府需要鼓勵和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該采用減稅的政策工具，運用的基本出發(fā)點是降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，改變資本、勞動、技術(shù)和產(chǎn)品在產(chǎn)業(yè)間的分布，引導(dǎo)資源在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中實現(xiàn)優(yōu)化配置。

1.稅種的設(shè)置。是否設(shè)置某稅種，可以直接影響經(jīng)濟(jì)主體的利益關(guān)系。如果征收企業(yè)所得稅，企業(yè)的利潤水平就會發(fā)生降低；如果征收個人所得稅，個人的實際可支配收入就會減少；而如果征收財產(chǎn)稅，財產(chǎn)存量在不同擁有者之間會轉(zhuǎn)移。稅種的設(shè)置對產(chǎn)業(yè)資源配置的影響可以通過下圖解釋。假設(shè)有兩個產(chǎn)業(yè)部門，一個是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門，一個是非戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門，當(dāng)對兩個產(chǎn)業(yè)部門都不征稅時，資源配置的最優(yōu)組合為X1和Y1；而如果對非戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門征稅，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門不征稅時，資源配置的最優(yōu)組合變?yōu)閄2和Y2，即資源由非戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)部門轉(zhuǎn)移到了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門，如圖1所示。

2.稅率的確定。稅率是稅收制度的核心內(nèi)容，它反映了征稅的深度。稅率提高，政府的財政收入增加，但納稅人的負(fù)擔(dān)也相應(yīng)增加。稅率降低，政府的財政收入減少，但納稅人的負(fù)擔(dān)也相應(yīng)減輕。政府可以通過差別稅率，引導(dǎo)資源在產(chǎn)業(yè)部門間的配置。我們同樣假設(shè)有兩個產(chǎn)業(yè)部門，一個是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門，一個是非戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門，當(dāng)對兩個產(chǎn)業(yè)部門都不征稅時，資源配置的最優(yōu)組合為X1和Y1，而如果對非戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門適用較高稅率，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)部門適用較低稅率，則資源配置的最優(yōu)組合變?yōu)閄2和Y2，如圖2所示。

圖1 稅種設(shè)置對產(chǎn)業(yè)部門資源配置的影響

圖2 稅率差異對產(chǎn)業(yè)部門資源配置的影響

3.稅收優(yōu)惠方式的選擇。稅收優(yōu)惠是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)主要稅收政策工具。稅收優(yōu)惠分為直接稅收優(yōu)惠和間接稅收優(yōu)惠兩種形式，直接稅收優(yōu)惠包括稅額式優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠，它的優(yōu)點是計征方法簡單，側(cè)重于事后優(yōu)惠，但如果企業(yè)沒有經(jīng)濟(jì)效益，就享受不到這種優(yōu)惠。直接稅收優(yōu)惠對政府財政收入影響很大。間接稅收優(yōu)惠是指稅基式優(yōu)惠，它的優(yōu)點是側(cè)重于事前優(yōu)惠，目的性強(qiáng)，方式靈活多樣。但通常都有嚴(yán)格的條件和標(biāo)準(zhǔn)，把納稅主體享受稅收利益的多少和稅前的某些具體投資活動，如投資的對象、目的、規(guī)模、使用期等掛起鉤來。通過影響稅基，間接調(diào)節(jié)和引導(dǎo)納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營積極性。間接稅收優(yōu)惠程序繁瑣，對稅收征管的要求比較高。

（三）稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制

稅收政策主體運用稅收政策手段為了實現(xiàn)稅收政策目標(biāo)，需要借助于某些媒介體的作用，這些媒介體稱作傳導(dǎo)機(jī)制。稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制可分為直接傳導(dǎo)機(jī)制和間接傳導(dǎo)機(jī)制，直接傳導(dǎo)機(jī)制包括價格和收入分配，間接傳導(dǎo)機(jī)制包括供給和需求。從價格角度來看，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)資源匱乏很大程度上是由于產(chǎn)業(yè)利潤率水平低，而產(chǎn)業(yè)利潤率水平低是由于價格不合理造成的，可以通過稅收政策工具對不同調(diào)控對象設(shè)置高低不同稅負(fù)，來影響產(chǎn)品價格，從而影響產(chǎn)業(yè)供給和需求，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從收入分配角度來看，增稅或者減稅會引起稅收成本的增減。對于企業(yè)來說，無論是直接稅還是間接稅，稅收都構(gòu)成投資成本的一部分，對于消費者來說，無論是價內(nèi)稅還是價外稅，稅收都是消費者承擔(dān)的價格一部分，稅收直接影響企業(yè)的投資行為和消費者的消費行為。稅收政策的間接傳導(dǎo)機(jī)制主要包括以下兩個方面：

表1 稅收優(yōu)惠方式及作用機(jī)理

1.稅收影響供給機(jī)制

（1）稅收與勞動力供給。勞動力供給包括兩個方面，一是勞動力供給數(shù)量。在勞動力資源的豐富程度，勞動力參與率的高低等影響勞動力供給數(shù)量因素既定條件下，工資是影響勞動力供給的主要因素?？赏ㄟ^個人所得稅和消費稅的改革，使勞動者在課稅后，為保持原有收入水平而愿意增加勞動供給。二是勞動力供給質(zhì)量。人力資本投資是提高勞動力供給質(zhì)量的主要形式。人類資本投資是指通過教育和培訓(xùn)手段提高勞動者質(zhì)量，進(jìn)而提高勞動生產(chǎn)率的行為。勞動者是否愿意進(jìn)行人力資本投資，取決于人力資本投資的成本和收益，如果預(yù)期收益大于投資成本，投資才可能進(jìn)行，稅收可通過對人力資本投資的成本和收益的影響來引導(dǎo)人們的決策。如給予非營利性的教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，降低教育成本。在計算個人所得稅稅基時，對個人用于教育和培訓(xùn)方面的支出，實行稅收抵免政策等。

（2）稅收與資本供給。投資來源于儲蓄，可以通過個人所得稅、利息稅影響人們的儲蓄額從而影響資本的供給。一般認(rèn)為，當(dāng)對個人所得征稅后，個人實際可支配收入減少，個人為了保持過去的收益水平，傾向于多增加儲蓄減少消費。而如果對存款增收利息所得稅，則居民傾向于增加消費減少儲蓄。政府可以通過個人所得稅、利息稅等稅率、稅收優(yōu)惠政策的制定來影響儲蓄，進(jìn)而影響資本供給總量。

（3）稅收與技術(shù)創(chuàng)新。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵在于技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新的主要決定因素包括研發(fā)投入水平、教育水平、科技成果的產(chǎn)業(yè)化水平等。稅收政策可以通過企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅收制度對以上各因素的相關(guān)規(guī)定，把政府應(yīng)得的納稅收入讓渡給企業(yè)，節(jié)省企業(yè)的成本，增加企業(yè)的收益，增強(qiáng)企業(yè)抵御技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險的能力，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)開發(fā)活動。

2.稅收影響需求機(jī)制

（1）稅收與消費需求。一方面，對不同產(chǎn)品設(shè)置不同的稅負(fù)影響商品的價格，是通過稅收影響需求最直接的表現(xiàn)。對于環(huán)保、資源消耗少、技術(shù)創(chuàng)新為特征的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品，可通過減稅降低商品的價格，引導(dǎo)人們建立環(huán)保理念，倡導(dǎo)綠色消費，增加商品的競爭力。另一方面，稅收會直接減少人們的可支配收入，使消費能力下降，可對高收入和低收入階層實行差別化的稅收政策，增加低收入者的收入水平，引導(dǎo)居民的消費傾向，增加居民購買意愿和消費能力。

（2）稅收與投資需求。投資收益是投資意愿的決定因素，而企業(yè)所得稅、環(huán)境稅、資源稅等稅種的征收，稅前抵扣和稅收優(yōu)惠等措施可以影響納稅人的投資成本和投資收益，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)資本的形成。例如對投資者課征企業(yè)所得稅會產(chǎn)生兩種效果，一是如果征稅或提高稅率會減少納稅人的投資收益率，投資者減少投資，增加消費，用消費替代投資。二是投資者為了維持稅前收益水平而趨向于增加投資。又如政府設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅，會增加企業(yè)污染環(huán)境的成本，會促進(jìn)企業(yè)購買環(huán)保設(shè)備產(chǎn)品。再如政府設(shè)置資源性稅種，會改變原油、煤炭、土地、海洋等資源的比較價格，廠商會減少對該類資源的消耗。

（3）稅收與對外貿(mào)易需求?，F(xiàn)行稅制中與對外貿(mào)易關(guān)系最為密切的是進(jìn)出口環(huán)節(jié)的商品稅，如關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅等以及稅收抵免、出口退稅等優(yōu)惠方式的選擇。對于出口商品，可以實施出口退稅，降低產(chǎn)品價格，提高產(chǎn)品國際競爭力。對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)所需的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備等，可通過關(guān)稅政策鼓勵引進(jìn)。同時所得稅的征稅對象雖然不是商品，但它的征收會影響企業(yè)的成本和利潤，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠相當(dāng)于對企業(yè)的一筆出口補貼。

（四）稅收政策目標(biāo)

稅收政策目標(biāo)是稅收政策主體即政府特別是中央政府，根據(jù)其價值判斷，通過一定稅收手段所要實現(xiàn)的目的，促使社會經(jīng)濟(jì)運行達(dá)到一種預(yù)期狀態(tài)。政策目標(biāo)作為稅收政策的期望值，既要受到政策作用范圍和作用強(qiáng)度的制約，又要受到社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化等條件的限制。稅收政策目標(biāo)應(yīng)該是多元和多層次的，但作為財政政策的主要組成部分，應(yīng)該和財政政策目標(biāo)保持一致。一般來說，稅收政策目標(biāo)應(yīng)是為政府籌集足夠的資金，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)收入和財富的公平分配。而戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策目標(biāo)應(yīng)是通過制定差異化的稅收政策例如稅種、稅率的設(shè)置、稅收優(yōu)惠手段和稅收懲罰措施的使用，引導(dǎo)資源流向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，扶持其發(fā)展。

綜上所述，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制就是政府，特別是中央政府，運用稅收政策工具，包括稅種和稅率的設(shè)置，優(yōu)惠方式的選擇等，通過影響價格和收入分配，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)的供給和需求，最終促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、我國現(xiàn)行戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制評析

（一）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的主體和載體

稅收政策主體包括稅收政策的制定者和執(zhí)行者。從稅收政策的制定者角度看，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了大量關(guān)于促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策的通知、條例，體現(xiàn)了政府運用稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖。如《關(guān)于對中國航空、航天、船舶工業(yè)總公司所屬軍工企業(yè)免征土地使用稅的若干規(guī)定的通知》（財稅字[1995]27號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]30號）、《加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（國辦發(fā)[2010]25號）等。同時，由于我國稅收立法權(quán)高度集中中央，地方政府基本沒有權(quán)力制定稅收政策，缺乏根據(jù)本地實際情況制定地方戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策。從稅收政策的執(zhí)行者角度看，稅務(wù)人員法律素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力有所不同，稅務(wù)人員由于對政策的理解不同引起在政策執(zhí)行過程中有所偏差，同時，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠項目涉及專業(yè)性比較強(qiáng)，很多稅務(wù)人員對于項目的設(shè)備名稱、性能參數(shù)等并不了解，審核監(jiān)督很困難，政策難以有效執(zhí)行。

稅收政策載體指的是稅收政策法規(guī)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是國家需要重點扶持的代表未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的產(chǎn)業(yè)，稅收政策作為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段，應(yīng)該發(fā)揮重要作用，但目前我國并沒有統(tǒng)一完整的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策法律。由于部分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可以適用于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，但畢竟戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)不同于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此稅收優(yōu)惠政策針對性不強(qiáng)。同時，部分稅收法規(guī)是因為臨時性需要出臺的，沒有經(jīng)過詳細(xì)論證，措辭含糊，如“先進(jìn)技術(shù)”“知識密集型項目”的界定等，容易導(dǎo)致稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性。目前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的立法層次比較低，大多以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章形式出現(xiàn)，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏一致性，導(dǎo)致不同地區(qū)和行業(yè)的政策不一致，一方面會導(dǎo)致稅款的流失，另一方面，也不利于各地區(qū)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策工具的選擇

從稅種角度看，目前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系是以企業(yè)所得稅和增值稅為主體，符合我國以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。張少春等人曾把我國現(xiàn)行支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策劃分為支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一般稅收政策和支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專門稅收政策，并進(jìn)行了梳理，我們在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策整理，得到42項，具體構(gòu)成如下：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策21項，增值稅優(yōu)惠政策9項，營業(yè)稅優(yōu)惠政策5項，城鎮(zhèn)土地稅和房屋稅優(yōu)惠政策4項、個人所得稅優(yōu)惠政策2項，契稅優(yōu)惠政策1項。以企業(yè)所得稅為主體的稅收優(yōu)惠政策，容易造成稅收優(yōu)惠政策的濫用，因為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策資格的確定在一定程度上具有主觀性。同時對于大多數(shù)處于初創(chuàng)階段的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，企業(yè)尚無盈利或盈利很少，政策缺乏實際意義。而增值稅是以增值額作為計稅依據(jù)的，增值額越大稅負(fù)越重，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬于高附加值產(chǎn)業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)偏重，在一定程度上影響了產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

表2 我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方式

從稅收優(yōu)惠方式角度看，目前我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方式主要是直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠屬于事后優(yōu)惠，雖然也可以通過規(guī)定一定條件和標(biāo)準(zhǔn)選定稅收優(yōu)惠的范圍、對象和程度，體現(xiàn)政策意圖，但與企業(yè)投資活動的相關(guān)性較小，如果企業(yè)研發(fā)活動失敗，就享受不到這種稅收優(yōu)惠政策。在發(fā)達(dá)國家是以間接優(yōu)惠為主。間接優(yōu)惠注重利用不同政策影響稅基各要素，它的特點是優(yōu)惠政策是在稅前給予的，具有先期性，研發(fā)主體在研發(fā)初期就可以享受到稅收利益，把企業(yè)享受稅收利益的多少和企業(yè)稅前投資活動，如投資對象、投資目的、投資規(guī)模等結(jié)合起來，通過影響稅基來影響企業(yè)的經(jīng)營行為。我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策整理得到42項，其中直接優(yōu)惠方式占比81%，而間接優(yōu)惠方式占比19%（見表2）。

（三）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制，主要是通過稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策來改變產(chǎn)品的稅后價格，改變納稅人的收入，從而影響產(chǎn)品的供求關(guān)系，提升產(chǎn)業(yè)競爭力。目前的稅收政策并沒有明確體現(xiàn)出政府調(diào)控戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)供給和需求的政策意圖。從供給角度看，稅收政策可以影響勞動力供給的質(zhì)量和數(shù)量，影響技術(shù)進(jìn)步。以個人所得稅為例，我國稅法規(guī)定，對于個人所取得的省部級以上發(fā)明創(chuàng)造、科技成果獎項才給予免稅，而對于企業(yè)頒發(fā)的科技成果獎仍然征收個人所得稅，這勢必影響技術(shù)創(chuàng)新人員的積極性。從需求角度看，國內(nèi)需求主要包括消費需求和投資需求。廣告宣傳是影響國內(nèi)市場需求的重要因素，而按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，所有行業(yè)的廣告宣傳費用，都是以不超出當(dāng)年銷售額的15%扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除，并沒有體現(xiàn)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的重點扶持。增值稅是以增值額作為計稅依據(jù)，而目前國家重點培育的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有高附加值、高技術(shù)含量特點，由于增值稅優(yōu)惠力度不夠，產(chǎn)品價格偏高，降低了消費者的消費熱情。

（四）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的目標(biāo)

目前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收激勵政策目標(biāo)并不明確。應(yīng)該重點支持和鼓勵哪些領(lǐng)域并不是很清楚，如何根據(jù)產(chǎn)業(yè)生命周期制定各階段具體發(fā)展目標(biāo)并不明確，如何協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)理論研究和應(yīng)用技術(shù)研究、發(fā)展高新技術(shù)、實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級目標(biāo)并不明確。

三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策作用機(jī)制設(shè)計

（一）規(guī)范稅收政策主體行為

對于制定稅收政策的政府部門來說，應(yīng)遵循三個基本原則：一是遵循產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行調(diào)控。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)代表著未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，又存在著市場失靈，需要政府的培育和扶持。但政府的作用方式應(yīng)服從于產(chǎn)業(yè)發(fā)展自身規(guī)律，而不能過多干預(yù)。二是完善稅收法制。通過法律形式體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，更具有權(quán)威性、穩(wěn)定性和可操作性。如韓國有《技術(shù)開發(fā)促進(jìn)法》、《外資引進(jìn)法》、《稅收減免控制法》，系統(tǒng)介紹國家稅收優(yōu)惠政策。政府應(yīng)將現(xiàn)行分散在各稅種中的優(yōu)惠政策歸納、篩選、形成有利于新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的、互相配套的稅收優(yōu)惠扶持政策。三是重視稅收政策績效評估。在稅收政策設(shè)計過程中，應(yīng)依據(jù)成本效益分析法來分析驗證稅收政策的可行性。對于稅收征管人員來說，應(yīng)認(rèn)真研究戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策，積極探索，大膽嘗試，減輕納稅成本，為納稅人方便納稅創(chuàng)造良好環(huán)境，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供盡可能的支持。

（二）合理使用稅收政策工具

首先，充分發(fā)揮各稅種對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。目前我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅種設(shè)計主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和增值稅上，從企業(yè)所得稅的角度來說，稅收優(yōu)惠政策的作用點應(yīng)從對企業(yè)所得減免轉(zhuǎn)移到對研發(fā)投入的優(yōu)惠上來，同時由于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高風(fēng)險，民間資金不愿意進(jìn)入該領(lǐng)域，應(yīng)積極構(gòu)建風(fēng)險投資體系，并給予稅收優(yōu)惠。從增值稅的角度來說，應(yīng)考慮將外購的發(fā)明專利權(quán)等無形資產(chǎn)列入進(jìn)項稅額予以抵扣，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的出口退稅率。同時，企業(yè)所得稅和增值稅都是共享稅，增值稅收入的25%歸地方，企業(yè)所得稅收入的40%歸地方，應(yīng)改變中央和地方的分成比例，調(diào)動地方促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性。同時也要注重與其它稅種的協(xié)調(diào)配合，形成合力促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

其次，稅收優(yōu)惠方式由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。直接優(yōu)惠是對企業(yè)經(jīng)營成果的最終減免，強(qiáng)調(diào)的是事后利益讓渡，引導(dǎo)企業(yè)事前研發(fā)功能較弱。直接優(yōu)惠稅收政策作用對象應(yīng)是已經(jīng)取得研發(fā)收益的大中型企業(yè)。間接優(yōu)惠是對企業(yè)稅基的減免，強(qiáng)調(diào)的是事前調(diào)整，是發(fā)達(dá)國家普遍采用的優(yōu)惠方式。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的主體應(yīng)是科技型中小企業(yè)，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)決策機(jī)制靈活，價值發(fā)現(xiàn)能力敏銳，把握機(jī)會能力強(qiáng)。美國產(chǎn)業(yè)界科技創(chuàng)新成果80%由中小企業(yè)創(chuàng)造。目前直接優(yōu)惠方式對于資金實力不甚雄厚、研發(fā)能力薄弱的中小企業(yè)創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵措施。間接優(yōu)惠由于具有更好的政策引導(dǎo)性，以后應(yīng)成為主要的稅收優(yōu)惠方式。

最后，應(yīng)注重多種稅收優(yōu)惠政策工具的動態(tài)調(diào)整。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展是個動態(tài)過程，而每種稅收優(yōu)惠政策工具都有其局限性，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展中不應(yīng)該是一成不變的。減免稅是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中最常用的一種優(yōu)惠方式，但減免稅往往是有時間界限的，很難對企業(yè)長期發(fā)展產(chǎn)生積極效應(yīng)。一般來說，免稅期對于弱小投資者沒有太大意義。再如，加速折舊是另外一種常見的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，通過對新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)中使用的先進(jìn)設(shè)備、專用裝置、房屋實行加速折舊，能夠降低中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，提高企業(yè)參與研發(fā)的積極性，但加速折舊政策會加重免稅期后的稅收負(fù)擔(dān)，免稅期和加速折舊的同時運用會沖淡政策效果。

（三）實現(xiàn)需求管理和供給管理的結(jié)合

需求管理稅收政策，指的是政府特別是中央政府通過稅收政策工具控制那些使總需求變動的因素。需求管理稅收政策屬于熨平經(jīng)濟(jì)周期的短期總量調(diào)節(jié)政策，在有效需求不足時可以通過減稅來刺激有效需求，在需求過旺時，通過增稅來抑制需求過旺。供給管理稅收政策，指的是政府特別是中央政府通過稅收政策工具控制那些使總供給發(fā)生變動的因素。供給管理稅收政策屬于調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)的長期政策，政策著眼點在于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)活力。供給管理稅收政策的實施，可以改善勞動者供給質(zhì)量，刺激生產(chǎn)者對固定資產(chǎn)、研發(fā)、技術(shù)進(jìn)步等方面的投資，從而改善產(chǎn)業(yè)的供給結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)由于存在技術(shù)風(fēng)險、市場風(fēng)險等許多不確定因素，很多企業(yè)望而卻步，投資需求不足，而新產(chǎn)品問世后，在短時期內(nèi)很難被消費者迅速接受，有效需求不足。同時也存在著生產(chǎn)、供給結(jié)構(gòu)的不合理狀況，單純采取任何一種政策，都很難實現(xiàn)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。只有把對產(chǎn)業(yè)的需求管理和供給管理結(jié)合起來，使產(chǎn)業(yè)的供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)相匹配，才能促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（四）明確稅收政策目標(biāo)

結(jié)合我國稅制改革方向及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特征，本文認(rèn)為，我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的一般目標(biāo)，應(yīng)是在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，基于建立戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)供給和需求模式創(chuàng)新的稅收政策角度，研究制定流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等促進(jìn)措施，構(gòu)造系統(tǒng)、有針對性、普惠性的激勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收法規(guī)，通過促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的具體目標(biāo)應(yīng)考慮以下幾個方面，首先應(yīng)盡快根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的細(xì)分行業(yè)和具體部門，確定詳盡的稅收優(yōu)惠政策目錄；其次稅收優(yōu)惠政策重點應(yīng)是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)和共性技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域，加強(qiáng)對廣大科技型中小企業(yè)的扶持，加強(qiáng)對一些重點項目的扶持；最后在產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)有所區(qū)別。產(chǎn)業(yè)發(fā)展的萌芽期，主要考慮運用稅收優(yōu)惠政策解決新興產(chǎn)業(yè)融資難問題。產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成長期，稅收政策的關(guān)注點應(yīng)放在鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，增加產(chǎn)品的有效需求上。產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成熟期，稅收干預(yù)不應(yīng)過多，逐漸取消稅收優(yōu)惠政策，為新興產(chǎn)業(yè)做好納稅服務(wù)。產(chǎn)業(yè)發(fā)展的衰退期，應(yīng)取消稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型。

〔1〕張少春.中國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展與財政政策[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010年12月第1版.

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〔3〕李平.我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的稅收效應(yīng)分析[M]北京.中國稅務(wù)出版社，2011年10月.

〔4〕付廣軍.稅收與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)[M]北京.中國市場出版社，2011年11月第1版.

〔5〕安體富.孫玉棟.中國稅收負(fù)擔(dān)與稅收政策研究[M]北京.中國稅務(wù)出版社，2006年10月1版.

〔6〕龔恩華.促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J]經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（32）：100-104.

〔7〕高東芳，方曉琳.我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的問題與完善研究[J]經(jīng)濟(jì)體制改革，2012（4）：118-121.

〔8〕鄧保生.促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策分析與優(yōu)化[J]稅務(wù)研究2011（5）：68-70.

【責(zé)任編輯 王東偉】

F812.42

A

1672-9544（2014）06-0045-07

2014-01-01

吳旭東，財稅學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，主要研究方向為財稅政策與實踐；馬亞靜，副教授，東北財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院博士生，主要研究方向為產(chǎn)業(yè)發(fā)展與財政政策。