中國管理會計理論和實務(wù)環(huán)節(jié)的探究

杜江洋

摘 要：為了滿足市場經(jīng)濟體制發(fā)展的需要，實現(xiàn)企業(yè)決策效率及其效益的提升，展開企業(yè)決策程序的優(yōu)化是十分必要的。文章中，筆者就管理會計理論和實務(wù)環(huán)節(jié)進行了深入的研究，通過對理論研究方法的進一步開拓，研究成果展示平臺的構(gòu)建，以及促進管理會計職業(yè)化的發(fā)展，最終滿足當下管理會計工作應(yīng)用需要。

關(guān)鍵詞：管理會計；存在問題；總結(jié)深化；理論研究；實務(wù)應(yīng)用

1 關(guān)于管理會計理論研究內(nèi)容的分析

1.1 在管理會計理論發(fā)展的研究中，了解各階段的研究內(nèi)容是很有必要的。比如在計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型到市場經(jīng)濟體制時期，成本控算研究、基礎(chǔ)理論研究、內(nèi)部核算研究、責任管理研究等占主導(dǎo)地位。關(guān)于作業(yè)成本研究、價值管理研究、環(huán)境會計研究等，在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期是比較缺乏的。在市場經(jīng)濟體制確立階段中，管理會計理論體系依舊是不健全的，雖在成本控算研究和基本理論研究取得了一定的成果，但在其他一些方面依然沒有太大的進步，比如作業(yè)成本研究、評價管理研究、實驗調(diào)查研究等，還都需要進行不斷的理論完善。

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷健全，管理會計的理論研究也越來越深入，其研究理論主要涉及評價管理研究、基本理論研究、預(yù)算預(yù)測研究、人力資源研究等主題，在該階段中，目標管理研究、宏觀管理研究、行為管理研究等研究體系是不健全的。

1.2 為了滿足當下工作的開展，進行管理會計研究規(guī)律的分析也是必要的。一方面基本理論研究內(nèi)容在不斷地優(yōu)化，比如成本控算研究、責任管理研究、目標管理研究等方面，這幾個領(lǐng)域在這幾年的研究工作中，呈現(xiàn)不斷下降的趨勢，特別是下降比較明顯的成本控算及內(nèi)部核算研究。另一些實務(wù)環(huán)節(jié)研究卻是上升的態(tài)勢，比如實驗調(diào)查研究、環(huán)境會計研究、作業(yè)成本研究等。在上述應(yīng)用環(huán)節(jié)中，影響這些主題不斷變化的因素是比較多的，比如內(nèi)部因素，我國市場經(jīng)濟體制的運作環(huán)境及其企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的變化，都影響了管理會計研究主題的變化。除此之外，外部影響因素也是普遍存在的，比如國外管理會計理論研究領(lǐng)域的拓寬，國外管理會計實踐的創(chuàng)新發(fā)展等。

通過對我國現(xiàn)階段的管理會計研究課題的探究，可以得知，不同級別部門及其組織對于管理會計研究工作的重視程度是不同的。課題資助存在著不同的級別。比如國家級課題、省部級課題等。從課題資助級別構(gòu)成結(jié)構(gòu)角度來考察我國現(xiàn)階段的管理會計研究情況，發(fā)現(xiàn)國家級受到的資助會多一些，其他幾類不相上下，這就說明了我國政府機構(gòu)非常重視管理會計理論的研究，非常重視管理會計實務(wù)環(huán)節(jié)的應(yīng)用研究工作。

2 關(guān)于管理會計實務(wù)應(yīng)用環(huán)節(jié)的分析

2.1 在新中國成立之初，為了促進城市工業(yè)化的開展，國家特別重視重工業(yè)的發(fā)展，把重工業(yè)當作國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，目標實現(xiàn)重工業(yè)的優(yōu)化發(fā)展，確保國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在該階段中，國家經(jīng)濟政治政策是以高度的行政調(diào)控為核心的，也就是實行了充分的計劃經(jīng)濟體制。在該種體制下，應(yīng)用了一些相對簡單的管理會計實務(wù)方法，促進了企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展和組織生產(chǎn)規(guī)模的優(yōu)化，在一定程度上實現(xiàn)了生產(chǎn)成本的降低，保證了企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的完成。其中比較常見的管理會計應(yīng)用形式是班組經(jīng)濟核算、廠內(nèi)計劃價格制度、內(nèi)部結(jié)算制度等。

通過對班組經(jīng)濟核算程序及其經(jīng)濟活動的分析可以得知，其需要經(jīng)過幾個步驟來滿足管理會計工作的需要。同時也要根據(jù)勞動組織及其生產(chǎn)調(diào)度特點，進行班組經(jīng)濟核算程序的開展。在大型企業(yè)管理會計應(yīng)用過程中，其主要涉及廠級、車間、班組三級的核算應(yīng)用。在中小型企業(yè)運作過程中，主要進行廠級一級核算的應(yīng)用。通過對業(yè)務(wù)核算程序、統(tǒng)計核算程序、會計核算程序的重新設(shè)計，進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的優(yōu)化，實現(xiàn)其成本及其費用的有效控制。以價值計量的形式，通過進行計算、記錄、以及對比分析，并對其分析結(jié)果的評價，進行成功經(jīng)驗的總結(jié)，從而找到其存在的不足，確保成本的有效節(jié)約，保證經(jīng)濟效益的不斷提升。

內(nèi)部結(jié)算制度的使用，也可以滿足計劃經(jīng)濟運作環(huán)境的需要，確保管理會計程序的正常開展，實現(xiàn)企業(yè)的有效管理。比如某個油田企業(yè)進行內(nèi)部結(jié)算制度的應(yīng)用，是管理會計實務(wù)環(huán)節(jié)的新發(fā)展，有效提升了企業(yè)管理活動的效率。總的來說，內(nèi)部結(jié)算制度更加適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制的應(yīng)用需要，確保企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，保證企業(yè)管理活動的正常開展，它是一種與時俱進的管理制度的創(chuàng)新應(yīng)用。在該實務(wù)應(yīng)用中，進行核算單位的確立，進行內(nèi)部結(jié)算價格系統(tǒng)體系的健全是前提。

2.2 隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型，管理會計實務(wù)發(fā)展在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體制下不斷優(yōu)化，持續(xù)開展。特別是通過改革開放的推動，管理會計實踐發(fā)生了巨大的變化，比如內(nèi)部承包責任制度的完善，標準成本制度及其目標成本法制度的完善，實現(xiàn)了我國特色管理會計手段的不斷創(chuàng)新。

某鋼鐵集團公司實行的模擬市場核算管理制度就是目標成本法的初步運用。模擬市場核算是基于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是產(chǎn)品的市場價格所決定的原理進行的。根據(jù)市場價格來確定其產(chǎn)品成本，再把它合理分配到產(chǎn)品生產(chǎn)的各個工序之中，實際生產(chǎn)中據(jù)此控制各種成本支出。企業(yè)運用此方法后經(jīng)營效益得到了顯著的提升。目標成本法在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期發(fā)揮了相當大的作用，為當時社會經(jīng)濟的發(fā)展貢獻了力量。

2.3 隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，管理會計實踐內(nèi)容也在不斷變化著。特別是改革開放后，我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，這就決定了在市場經(jīng)濟中企業(yè)將扮演更加重要的角色。為了提升其自身的經(jīng)濟效益，企業(yè)需要不斷的改進及完善自身的管理手段，保證管理會計實踐工作的有效開展，這就帶動了預(yù)算管理及其標準成本制度的優(yōu)化，誕生了作業(yè)成本法、平衡計分卡等一系列的管理會計模式。

在下文中，筆者就新興鑄管有限責任公司的發(fā)展為例，進行預(yù)算管理環(huán)節(jié)的分析。在日益激烈的市場經(jīng)濟競爭中，該公司實現(xiàn)了銷售為主，成本控制為輔的預(yù)算編制原則的應(yīng)用，其特別強調(diào)預(yù)算管理的市場化應(yīng)用，通過市場銷量，來決定產(chǎn)量進行生產(chǎn)，這是對傳統(tǒng)的預(yù)算管理理論的又一次創(chuàng)新。在該企業(yè)的后期發(fā)展過程中，為了提升經(jīng)濟效益，展開預(yù)算管理制度的優(yōu)化是必要的。同時要確保預(yù)算追蹤體系的健全，以滿足現(xiàn)階段工作的考核需要，保證其評價制度的科學性。在預(yù)算管理中需要進行不同應(yīng)用方法的協(xié)調(diào)，比如在工分制、年薪制、勞動技能競賽等方法的開展過程中。通過以上對預(yù)算管理制度體系的優(yōu)化，可以滿足現(xiàn)階段公司的經(jīng)營發(fā)展需要，提升其應(yīng)用效益，保證公司的管理環(huán)節(jié)的綜合效益的提升。

綜上所述，預(yù)算管理制度的健全是非常必要的，其能為公司創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益，保證公司綜合實力的提升，實現(xiàn)其生產(chǎn)規(guī)模的擴張，為其健康可持續(xù)發(fā)展，奠定良好的管理基礎(chǔ)。

為了更好的探究作業(yè)成本法的應(yīng)用，進行企業(yè)成本核算環(huán)節(jié)的分析。下文將研究標準成本制度在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用。標準成本制度就是將在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本與標準成本進行比較，找出差異，然后分析差異的形成原因，并落實經(jīng)濟責任，從而為企業(yè)管理當局控制和降低成本，提供決策服務(wù)的一種成本控制制度。

在寶鋼公司發(fā)展過程中，進行了標準成本制度的改良，其主要是根據(jù)成本的功能用途，在不同成本中心中進行歸類。通過進行工作人員的持續(xù)動員，保證日常的組織生產(chǎn)活動、技術(shù)應(yīng)用活動、管理活動的協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)各個員工的積極參與及成本的有效控制。在其成本控制過程中，進行輔助性成本、服務(wù)性成本等的協(xié)調(diào)是必要的。進行不同功能性成本的協(xié)調(diào)，可以滿足管理會計工作的需要，實現(xiàn)部門利益與公司整體利益的協(xié)調(diào)性。最終通過標準成本制度體系的健全，滿足現(xiàn)階段的成本控制的應(yīng)用需要，提升公司員工的成本意識，保證其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效開展。

當今管理會計實務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域的另一利器是平衡計分卡。現(xiàn)以大連金石灘旅游公司為例，進行平衡計分卡的應(yīng)用分析。該公司為了滿足市場競爭的需要，通過對經(jīng)營戰(zhàn)略體系的優(yōu)化，保證了日常工作的管理及其創(chuàng)新。該公司為了實現(xiàn)集團公司的可持續(xù)發(fā)展，進行了平衡計分卡的應(yīng)用，以確?？冃гu價程序的正常開展，通過進行財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、可持續(xù)發(fā)展等的協(xié)調(diào)，滿足了當時績效考核的應(yīng)用需要。通過對上述管理會計實務(wù)工具的應(yīng)用，公司取得了良好的發(fā)展效益。比如在2007年國有企業(yè)年度經(jīng)濟指標考核評比中取得了優(yōu)秀成績等。通過對平衡計分卡的應(yīng)用，可以保證其各個子公司之間的良好協(xié)調(diào)，有利于保證集團公司的整體經(jīng)營業(yè)績的提升，滿足了企業(yè)應(yīng)用管理會計的需要，有利于實際工作問題的解決。

3 關(guān)于管理會計未來發(fā)展應(yīng)用的分析

3.1 在管理會計應(yīng)用過程中，進行會計研究成果展示平臺的構(gòu)建是必要的，管理會計研究成果展示平臺的構(gòu)建可以促進其研究成果的推廣，可以讓更多的潛在使用者對研究成果進行深入了解。在這一點上，可以參考西方國家的管理會計理論平臺，西方國家之所以取得一定的管理會計理論研究成果，是與其完善的研究成果展示平臺分不開的。在會計學科應(yīng)用過程中，管理會計及財務(wù)會計是重要的組成部門。在對管理會計理論及實務(wù)的研究過程中，管理會計機構(gòu)擔負著研究的主要職責，但這也需要與與財務(wù)會計機構(gòu)進行有效的配合，從而更好的進行相關(guān)研究。目前，我國的財務(wù)會計研究成果展示平臺體系尚不健全。但對于管理會計來說，也不具備屬于自己的專業(yè)的研究成果展示平臺。為了滿足當下會計理論工作的研究需求，可以采用對管理會計理論及其實務(wù)研究類期刊進行整合發(fā)行等方式，逐步構(gòu)建一個完整的管理會計展示平臺體系。

3.2 筆者通過對我國會計理論及其實務(wù)應(yīng)用方法的研究，發(fā)現(xiàn)市場經(jīng)濟的發(fā)展推動了管理會計理論研究的進步，理論研究工作也會反作用于我國的經(jīng)濟建設(shè)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，管理會計實證研究工作也在不斷優(yōu)化。管理會計的自身應(yīng)用特性，決定了其理論優(yōu)化的必要性，從而能夠更好的滿足現(xiàn)階段管理會計工作的應(yīng)用需要。同時，管理會計的實踐性決定了理論研究人員需要進行企業(yè)調(diào)研活動的開展，保證該活動的務(wù)實性、實踐性，從而有利于我國管理會計理論研究體系的健全。

3.3 為了適應(yīng)當代市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，管理會計職業(yè)化是管理會計發(fā)展的必經(jīng)之路。例如財務(wù)會計進行注冊會計師職業(yè)化的推進一樣，可以保證其協(xié)會組織體系、理論期刊體系、資格考試體系等的協(xié)調(diào)。西方發(fā)達國家已經(jīng)具備比較成熟的管理會計職業(yè)化體系，這也是英美等西方國家的管理會計職業(yè)化工作能走在世界前列的重要原因。由此可見，無論是通過學習我國注冊會計師職業(yè)化的發(fā)展經(jīng)驗，還是借鑒英美等西方國家推進管理會計職業(yè)化的做法，大力推進我國管理會計的職業(yè)化發(fā)展，促進管理會計師協(xié)會的發(fā)展已勢在必行。

在目前工作程序中，我國會計學會應(yīng)該健全管理會計及其應(yīng)用專業(yè)體系，健全管理會計師職業(yè)道德體系，實現(xiàn)其管理會計理論研究工作、管理會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃等的協(xié)調(diào)發(fā)展，在上述應(yīng)用環(huán)節(jié)中，管理會計師協(xié)會需要做好自己的本職工作，比如進行組織管理會計師執(zhí)業(yè)資格考試體系的健全，進行管理會計師資格確認制度的健全。組織執(zhí)業(yè)管理會計師進行專業(yè)培訓(xùn)、制定管理會計師職業(yè)道德守則并對管理會計師的執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)督和管理。

4 結(jié)束語

只有通過對中國管理會計理論和實務(wù)環(huán)節(jié)的研究，才能打開我國管理會計職業(yè)化工作的新局面，并為我國管理會計應(yīng)用型人才的培養(yǎng)提供持續(xù)性支持，也必然會為我國企業(yè)管理會計的實務(wù)應(yīng)用提供堅實的人才基礎(chǔ)。

參考文獻

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