淺析高速公路建設(shè)項目內(nèi)部控制成因問題

摘 要：通過分析目前我國高速公路建設(shè)項目內(nèi)部控制體系中存在的主要問題，并結(jié)合相關(guān)基礎(chǔ)理論從高速公路建設(shè)項目內(nèi)外部角度分析問題產(chǎn)生的原因，為高速公路建設(shè)項目內(nèi)部控制控制措施的提出提供必要、可行的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：公路；內(nèi)控

1、建設(shè)項目投資內(nèi)部控制缺乏項目管理全局性

根據(jù)工程項目管理理論，對建設(shè)單位投資的內(nèi)部控制工作是對項目投資全過程、全方位的管理，而不是對某一個部門或是某一個環(huán)節(jié)的管理。它不僅涉及對建設(shè)單位投資建設(shè)過程的管理，還涉及對投資控制環(huán)境的管理。但從全方位控制的角度來看，建設(shè)單位容易忽視控制環(huán)境對內(nèi)部控制活動的作用以及控制主體復(fù)雜性對內(nèi)部控制結(jié)果的負(fù)面影響。具體而言，建設(shè)單位內(nèi)部控制活動更多關(guān)注對具體控制活動或程序的規(guī)范，忽視了國家有關(guān)政策法規(guī)、內(nèi)部控制人員素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制目標(biāo)造成的影響。尤其是工程建設(shè)項目涉及多方主體，建設(shè)單位在進(jìn)行投資內(nèi)部控制的過程中，卻只重視對設(shè)計單位與施工單位的履約控制，忽視了對監(jiān)理單位的履約控制。從全過程控制的角度來看，建設(shè)單位過多重視準(zhǔn)備階段、實施階段與決算階段的內(nèi)部控制，忽視對建設(shè)項目決策階段與建設(shè)后評價階段的內(nèi)部控制。

2、建設(shè)單位風(fēng)險管理體系不完善

建設(shè)單位在投資過程中面臨的風(fēng)險主要有環(huán)境風(fēng)險、項目總體風(fēng)險、勘察技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、工程成本風(fēng)險、竣工驗收風(fēng)險等，這些風(fēng)險因素發(fā)生變化，將使得原定的目標(biāo)不能實現(xiàn)。但是建設(shè)單位本位意識觀念強(qiáng)、對風(fēng)險在投資內(nèi)部控制作用認(rèn)識不到位，對于投資過程中面臨的風(fēng)險多采用高層管理者的經(jīng)驗來應(yīng)對，或是在風(fēng)險事件暴露后采取措施來進(jìn)行彌補(bǔ)，缺乏專門的風(fēng)險管理部門及風(fēng)險評價指標(biāo)體系，未在單位內(nèi)部形成有效防范風(fēng)險的“防火墻”，使得風(fēng)險管理循環(huán)系統(tǒng)作用難以有效發(fā)揮，大大削弱了內(nèi)部控制的功能。

3、建設(shè)單位與代理方之間存在著信息不對稱

建設(shè)單位投資管理之所以需要內(nèi)部控制，是因為高速公路建設(shè)項目投資過程中存在著大量的委托—代理關(guān)系，而高速公路建設(shè)項目內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是在成本效益的指導(dǎo)下，保證建設(shè)項目各層級委托代理關(guān)系中代理人信托責(zé)任的履行。由于委托人支付的成本是代理人的收益，而代理人付出的成本卻有利于委托人獲取收益，加之存在契約的不完備性，當(dāng)委托人與代理人之間的利益產(chǎn)生沖突時，代理人為實現(xiàn)自身效益最大化，往往會利用委托人不知情的信息來損害委托人的利益。從投資控制利益相關(guān)者行為角度分析，在投資概預(yù)算的編制過程中，由于建設(shè)單位概預(yù)算人員不是很理解項目設(shè)計意圖，勘測設(shè)計人員會利用其專業(yè)優(yōu)勢隱瞞相應(yīng)的設(shè)計信息；在建設(shè)項目的招標(biāo)階段，建設(shè)單位希望選擇信譽(yù)好、經(jīng)驗豐富、履約能力強(qiáng)、報價低的投招標(biāo)人的同時，投標(biāo)人卻希望以自身優(yōu)勢獲得較高的中標(biāo)價，從而獲得較高的利潤。這樣，投標(biāo)人就有可能在雙方信息不對稱的情況，故意隱藏信息，報低價來獲得中標(biāo)，并期望通過事后的索賠或是偷工減料等方法獲取利潤。另外，建設(shè)單位的管理者、監(jiān)理人員也會利用自身信息優(yōu)勢去追求個人利益最大化，導(dǎo)致內(nèi)部控制人問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重?fù)p害建設(shè)單位的投資利益。

4、建設(shè)單位缺乏主動控制意識

根據(jù)控制論原理，內(nèi)部控制應(yīng)該是事前控制、事中控制與事后控制，同時也是主動控制與被動控制的有機(jī)整體。它要求建設(shè)單位利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，及時分析內(nèi)部控制過程中存在的風(fēng)險，制定出有效的控制制度并適時調(diào)整與完善其內(nèi)部控制方法，在保證實現(xiàn)各階段投資控制目標(biāo)的過程中實現(xiàn)整體投資效益最大化目標(biāo)。然而現(xiàn)有的高速公路建設(shè)項目投資內(nèi)部控制體系中，建設(shè)單位人員多關(guān)注對投資建設(shè)過程的事中與事后的控制，忽視對投資建設(shè)前期事項的控制。而且建設(shè)單位管理人員與內(nèi)部控制的執(zhí)行者對建設(shè)過程的控制，往往采取的是一種被動的控制，即通過事后的分析考評結(jié)果來予以獎懲，忽視了主動控制的作用。

5、內(nèi)部控制存在固有的局限性

內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮還取決于執(zhí)行人員的實際運(yùn)作，建立健全的內(nèi)部控制制度也會因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤或是對指令的誤解而失效。而且在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，不相容職務(wù)的適當(dāng)分離只能在一定程度上防止或避免單獨一人隱瞞和從事不合法規(guī)的行為，一旦負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊，會使得原有的控制制度形同虛設(shè)。

總結(jié)：

（1）優(yōu)化建設(shè)單位內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)是高速公路建設(shè)單位內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制作用得以發(fā)揮的基礎(chǔ)，而組織結(jié)構(gòu)體系又是內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵所在。

（2）建立科學(xué)風(fēng)險評估機(jī)制有利于確保建設(shè)單位內(nèi)部控制措施的提出做到“有的放矢”。風(fēng)險評估結(jié)果是關(guān)鍵內(nèi)部控制措施提出的“風(fēng)向標(biāo)”，“沒有風(fēng)險評估的內(nèi)部控制是盲目的”。

（3）通過對高速公路建設(shè)項目全生命周期各階段關(guān)鍵點的控制實現(xiàn)高速公路建設(shè)項目投資的全過程、動態(tài)化管理。高速公路建設(shè)項目投資內(nèi)部控制既應(yīng)重視對結(jié)果的控制，更應(yīng)重視對建設(shè)投資過程的動態(tài)化控制，以確保達(dá)到“降低風(fēng)險、節(jié)約投資”的目的。

（4）通過網(wǎng)絡(luò)化信息渠道解決內(nèi)部控制中的信息不對稱問題。

（5）建設(shè)單位應(yīng)通過內(nèi)、外部審計監(jiān)督工作、內(nèi)部控制自我評價實現(xiàn)對高速公路建設(shè)項目投資內(nèi)部控制的再控制，在確保內(nèi)部控制各項措施落實到實處的同時及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在的缺陷，為后期內(nèi)部控制制度的完善提供支持。