公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)踐與運(yùn)用

摘 要：伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，尤其是金融工具的完備，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式已經(jīng)很難滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需求，為了保證信息的有用性，各國(guó)都把公允價(jià)值視為衍生金融工具有且只有的計(jì)量屬性，本文闡明了引入公允價(jià)值的意義，對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用與會(huì)計(jì)中的局限性做了分析，進(jìn)而提出了改進(jìn)解決之策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)；確認(rèn)

公允價(jià)值是指甲方乙方企業(yè)在互相熟悉的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持公平交易原則，自覺(jué)自愿實(shí)施資產(chǎn)交換或者是債務(wù)償清的金額?，F(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式有著非常嚴(yán)格的使用條件，這種限制，使得公允價(jià)值的應(yīng)用顯得尤其謹(jǐn)慎，最大限度的增加了信息可靠性，為投資決策提供依據(jù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，公允價(jià)值必定會(huì)越來(lái)越多應(yīng)用到企業(yè)中，雖然目前看來(lái)其推廣還有許多困難，但是日后必將完善。

一、公允價(jià)值的本質(zhì)特征

第一，公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象具備全面性。無(wú)論是負(fù)債，還是資產(chǎn)均有公允價(jià)值，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中通常不認(rèn)可負(fù)債公允性這一概念。第二，公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐與運(yùn)用可以給別的計(jì)量屬性提供一個(gè)基礎(chǔ)。通過(guò)了解它、掌握它，可以了解到資產(chǎn)及負(fù)債變動(dòng)后市場(chǎng)報(bào)酬增加的期望，決策者可以憑借這個(gè)信息對(duì)自身期望進(jìn)行調(diào)整。第三，公允價(jià)值的實(shí)踐及運(yùn)用能夠?yàn)闆Q策者提供依據(jù)，它可以準(zhǔn)確地反映整個(gè)大企業(yè)當(dāng)下的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而使財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性得到增加。此外，公允價(jià)值如果沒(méi)有失誤，還可以客觀地反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金的流量，繼而披露給企業(yè)員工該公司的經(jīng)營(yíng)、償債能力以及公司面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式相比，以相關(guān)性著稱(chēng)，不再停留在記賬、報(bào)賬上面，具有優(yōu)越性，因此受到投資者、決策者、管理人、債權(quán)人等等的支持。

二、公允價(jià)值應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）應(yīng)用于金融工具的確認(rèn)以及計(jì)量之中

這里的金融工具主要指在商品交易過(guò)程中的金融資產(chǎn)、負(fù)債，股票、債券、基金等等均包含在內(nèi)，另外像公司互相合作簽訂的合同也在其中，這些因素被視為公允價(jià)值計(jì)量中的一員，他們影響產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，倘若有變動(dòng)，變動(dòng)會(huì)直接影響損益。這就表明，一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)如果可以很好的掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，把握行情，公允價(jià)值變動(dòng)就會(huì)增益，公司業(yè)績(jī)也會(huì)得到提升，相反，如果企業(yè)投資決策和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)需求背道而馳，它當(dāng)時(shí)的利潤(rùn)就會(huì)下降。

（二）應(yīng)用于投資性質(zhì)的房地產(chǎn)之中

那些可以單獨(dú)計(jì)量或者是單獨(dú)出售的房地產(chǎn)即為投資性質(zhì)的房地產(chǎn)，一個(gè)企業(yè)持有它們，更多的是為了賺取租金，或者使資本增值，它包括出租給別人的建筑物，已經(jīng)出租了的土地使用權(quán)，或者是準(zhǔn)備增值后再行轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用主要有兩種計(jì)量模式，一者為成本模式，一者為公允價(jià)值模式，在前一種模式下，房地產(chǎn)的折舊或者增值減值等等都是在期末才能測(cè)試出來(lái)，如果條件充分，采用后一種計(jì)量模式，從其變動(dòng)狀態(tài)中，就可以看出房地產(chǎn)增減值情況。

（三）應(yīng)用于非貨幣性質(zhì)的交換之中

非貨幣性質(zhì)的交換只有在兩個(gè)條件都具備的時(shí)候才能進(jìn)行：首先，這種交換的本質(zhì)是商業(yè)的，其次，換入或者換出的資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量比較可靠時(shí)。這個(gè)交換過(guò)程中的成本為公允價(jià)值及稅費(fèi)，損益則為公允價(jià)值同換出價(jià)值二者之間的差額。倘若交易的甲方乙方有某種其它聯(lián)系，也許會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的交換并不是商業(yè)的。對(duì)此，后有規(guī)定說(shuō)把公允價(jià)值視為入賬基礎(chǔ)，如果無(wú)活躍市場(chǎng)，那么沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)的甲方乙方在無(wú)干預(yù)狀態(tài)協(xié)商作價(jià)，也為公允價(jià)值。

（四）應(yīng)用于利潤(rùn)表之中

把公允價(jià)值應(yīng)用與利潤(rùn)表之中，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大進(jìn)步，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了這一要素之后，相應(yīng)就會(huì)有“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“所有者權(quán)益變動(dòng)表”這兩欄，通過(guò)前者，我們可以看到因?yàn)樽儎?dòng)公司的損益狀況，通過(guò)后者，我們可以直接發(fā)現(xiàn)股東盈利或者損失的金額，這種披露的方式，不但能夠協(xié)助投資者認(rèn)識(shí)到企業(yè)整體的持久盈利的能力如何，而且還能夠?yàn)闆Q策者提供決策依據(jù)。

三、公允價(jià)值運(yùn)用的局限性

（一）外部原因

1.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠成熟。公允價(jià)值的運(yùn)用高度依賴(lài)于成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，雖然我國(guó)1978年實(shí)現(xiàn)改革開(kāi)放，并通過(guò)歷次大會(huì)，最終確定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但實(shí)際發(fā)展并不完全，還有很多非市場(chǎng)化因素，這就會(huì)影響市場(chǎng)交易，另外存在著很大部分的資產(chǎn)以及債券不具備活躍市場(chǎng)的能力，不能夠獲得公允價(jià)值計(jì)量所必須的一些信息，使公允價(jià)值計(jì)量難以施展開(kāi)來(lái)。

事實(shí)上，我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，不管經(jīng)濟(jì)如何發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)始終作為經(jīng)濟(jì)的命脈控制著全局，因此，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)就是適應(yīng)國(guó)家宏觀管理，但是因?yàn)槠髽I(yè)之間呈多元態(tài)勢(shì)，必定是把關(guān)注焦點(diǎn)放在信息可靠性之上，與此同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)的信息之間的關(guān)聯(lián)行就被忽視了，如此看來(lái)，一提供相關(guān)信息為主要特征的公允價(jià)值計(jì)量就沒(méi)有多大優(yōu)勢(shì)了。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不高。公允價(jià)值比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員中只有極少部分人能夠準(zhǔn)確運(yùn)用它，長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，大部分會(huì)計(jì)工作者都傾向于完全依照會(huì)計(jì)制度來(lái)完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，多為記錄與報(bào)告，缺乏信息確認(rèn)和計(jì)量技能。公允價(jià)值一旦應(yīng)用與企業(yè)中，會(huì)計(jì)工作著必須要有足夠的能力確定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量等等因素，但是目前看來(lái)，這種能力是異常缺乏的，會(huì)計(jì)人員如果不能適應(yīng)，冒險(xiǎn)應(yīng)用，只會(huì)使信息失真。

（二）自身原因

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)踐與運(yùn)用面臨的一大難題就是確認(rèn)，確認(rèn)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是利用一種計(jì)算方式，給出企業(yè)待估資產(chǎn)以及負(fù)債一個(gè)比較公允的值，由于目前公允價(jià)值計(jì)量理論仍待完善，所以得出的數(shù)據(jù)還是不夠精確，這就很容易使工作人員在實(shí)際操作中混入主觀思維，出現(xiàn)失誤。比如說(shuō)公允價(jià)值指南的缺乏一定會(huì)給相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)用與實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中造成不便的影響，與此同時(shí)，這些指南制定初始目的太過(guò)單一，應(yīng)用過(guò)泛，增加了實(shí)際操作的復(fù)雜性。

四、完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用

（一）適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境，謹(jǐn)慎運(yùn)用

第一，我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)有一個(gè)全面準(zhǔn)確清晰的認(rèn)識(shí)，雖然目前看來(lái)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)踐和運(yùn)用還面臨著諸多因素的制約，但是，決不能因此就放棄對(duì)其的學(xué)習(xí)、研究，因?yàn)?，在未?lái)的發(fā)展中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)勢(shì)必會(huì)顯示出其巨大的優(yōu)勢(shì)性，成為企業(yè)的選擇。

第二，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)踐與運(yùn)用要適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境，謹(jǐn)慎而為，當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不完全成熟，還有很多非市場(chǎng)化因素影響市場(chǎng)交易，另外存在著很大部分的資產(chǎn)以及債券不具備活躍市場(chǎng)的能力，市場(chǎng)交易價(jià)格缺乏規(guī)范性，缺乏可驗(yàn)證性。不管是管理當(dāng)局還是會(huì)計(jì)從業(yè)者都還不具備準(zhǔn)確應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的能力，分析了這些條件，企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，所以必須謹(jǐn)慎而為。

（二）改進(jìn)公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中的影響因素

第一，積極探索獲取數(shù)據(jù)的途徑，聘用具備專(zhuān)業(yè)能力的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)信息采集工作，工作人員之間彼此互相獨(dú)立，數(shù)據(jù)的采集有相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)范，另外，要考慮到數(shù)據(jù)采集過(guò)程中需要的成本，如果二者有沖突，不要輕易因?yàn)槌杀揪窒薹艞壱恍O為重要的數(shù)據(jù)。

第二，重視培訓(xùn)會(huì)計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)技能，改變那種把會(huì)計(jì)單純當(dāng)做記賬、算賬的職業(yè)觀念，對(duì)職工現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，可以多給他們提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，定時(shí)定期進(jìn)行考核，考核好壞者會(huì)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，另外，要求會(huì)計(jì)工作者在實(shí)際工作中始終堅(jiān)持理論與實(shí)踐結(jié)合，減少由于主觀因素導(dǎo)致的失誤，與時(shí)俱進(jìn)，不斷豐富理論，學(xué)以致用，逐步提高，每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者的工作不能只是停留在報(bào)賬之上，一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，還應(yīng)該是決策者的得力助手和參謀。

第三，關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)交易價(jià)格缺乏公允的現(xiàn)象，當(dāng)發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)平均價(jià)格為準(zhǔn)，如果市場(chǎng)平均價(jià)格也無(wú)從得知，就需要請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析評(píng)估，最終的評(píng)估結(jié)果就是公允價(jià)值，當(dāng)然，為了避免暗箱操作，必須要有一個(gè)監(jiān)督機(jī)制。

總之，伴隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的優(yōu)化，我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的條件日漸成熟，特別是增加了金融工具確認(rèn)及計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等等準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則從某種程度上來(lái)說(shuō)填補(bǔ)了空白，相信通過(guò)眾多會(huì)計(jì)研究者的不斷研究，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)踐與運(yùn)用必將日趨完善，在未來(lái)，為企業(yè)提供更優(yōu)的信息服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐鐵詳.對(duì)我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用相關(guān)問(wèn)題的思考[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2007，（03）：52-56.

[2]王建成，胡振國(guó).我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題探析[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（05）：10-16+19.

[3]肖正再，王平.市場(chǎng)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（05）：17-24+95.

[4]陸宇建，張繼袖，劉國(guó)艷.基于不確定性的公允價(jià)值計(jì)量與披露問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（02）：18-23+91.

[5]葛家澍，徐躍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值[J].會(huì)計(jì)研究，2006，（09）：7-14+95.

作者簡(jiǎn)介：呂杏芳（1968.9-），江蘇鹽城人，江蘇國(guó)信東凌風(fēng)力發(fā)電有限公司，研究方向：會(huì)計(jì)。