交易性金融資產(chǎn)公允價值計量的利弊分析

摘 要：本文選擇交易性金融資產(chǎn)作為分析對象，結(jié)合2006年頒布的《新會計準(zhǔn)則》中的22號材料進行了分析。本文先介紹公允價值的內(nèi)涵和本質(zhì)，然后著重分析交易性金融資產(chǎn)在使用公允價值計量時的利和弊，最后提出了筆者的拙見。

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；公允價值計量；利弊

根據(jù)2006年我國頒布的新會計準(zhǔn)則第22號《金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)對于取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負債，應(yīng)當(dāng)分別不同類別進行計量。準(zhǔn)則指出，對交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動也計入當(dāng)期損益。

一.公允價值計量的利弊

（一）交易性金融資產(chǎn)采用公允價值會計計量方法可以帶來許多便利。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，是以雙方商定價格進行交易進行的。相對于采用歷史成本買進，即以市場價格作為交易價格而言，公允價值有效的避免了經(jīng)濟蕭條時期貨幣流通市場通貨膨脹或通貨緊縮導(dǎo)致的市場經(jīng)濟虛高或詐低的假象，從而巧妙地降低了經(jīng)濟泡沫出現(xiàn)的機率。

在持有交易性金融資產(chǎn)期間，由于其大多是在證券市場上交易活躍的有價證券，以股票為例，每股價格都是按瞬息萬變的公允價值計量，這樣就加大了持有期間投資收益增加的幅度，繼而會吸引更多投資者進入這個市場，活躍二級市場，使得股票市場乃至金融市場更加活躍。

在期末計價時，為了使資產(chǎn)負債表上所報告的交易性金融資產(chǎn)的價值能夠真實地反映其期末可變現(xiàn)價值，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值列示在報表上，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。這樣就能使資產(chǎn)負債表及時，迅速地反映資產(chǎn)的變動情況，避免了因時效性不足而導(dǎo)致的資產(chǎn)計量不準(zhǔn)確的情況。

在會計處理時，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值進行比較。若公允價值高于賬面價值，則表明現(xiàn)階段資產(chǎn)已升值，增值的部分計入“公允價值變動損益”賬戶的貸方，這樣企業(yè)期末的利潤表上就會因此而增加利潤，從而贏得更多市場的關(guān)注和投資者的認(rèn)可，吸納更多資金，以達到企業(yè)融資的目的。相反，如若公允價值低于賬面價值，則表明現(xiàn)階段資產(chǎn)有縮水跡象，減值的部分計入“公允價值變動損益”賬戶的借方，沖減利潤。由于期末采用公允價值的計量出來的損益都是潛在的損益，正是這種潛在性符合了決策有用觀，可以及時為會計信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的真實情況，以便信息使用者做出有利于自己的決策。由于還未將交易性經(jīng)融資產(chǎn)拋售，所以賬面上的減值實則是浮虧。

（二）交易性金融資產(chǎn)采用公允價值會計計量方法也會導(dǎo)致許多問題。

其一，交易性金融資產(chǎn)公允價值計量會大大增加工作核算量，對企業(yè)而言，會造成人，財，物各種資源的浪費。在核算交易性金融資產(chǎn)的時候，取得時，期末計量，處置時都會單獨設(shè)置賬戶核算，并且時時關(guān)注市場的變化?，F(xiàn)代會計應(yīng)該越來越向系統(tǒng)化，數(shù)字化，高速化發(fā)展，而不應(yīng)該使得會計工作更加繁冗。

其二，交易性金融資產(chǎn)公允價值計量擴大了企業(yè)面臨市場的風(fēng)險。公允價值計量使企業(yè)更多地面臨市場的變化，風(fēng)云變幻的市場給企業(yè)帶來了風(fēng)險。不穩(wěn)定性的存在又給了會計人員更多機會鉆空子，偷稅漏稅，道德的底線不復(fù)存在。

其三，公允價值計量有效性的前提是在市場經(jīng)濟高度發(fā)展，市場體系十分完善的條件下。在我國，社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展尚未成熟，許多制度都不完善，市場的開放性尤為不足，這讓公允價值計量的公允性遭到懷疑，整個市場環(huán)境并不算好，維護市場秩序的法律法規(guī)也不完善，給公允價值計量的有效性帶來了一定程度的困擾和阻撓。由于市場的不足，導(dǎo)致計價的難度大大增加，許多數(shù)字只能依靠會計人員的估計，并不能找到十分可靠的數(shù)據(jù)來源，也是公允價值計量的公允性不那么真實。

其四，利潤虛增，造成虛假繁榮。公允價值若是在缺少真實交易下的一種估計價格，尤其是以市值為基礎(chǔ)的計量方式，它無法客觀反映資產(chǎn)價值，在市場高漲時，由于交易價格高，容易造成產(chǎn)品價值的高估，成為金融泡沫的助力者；而在市場低迷時，由于交易價格低，往往造成產(chǎn)品價值的低估，又成為金融風(fēng)險的催化劑，在一定程度上刺激了經(jīng)融危機。

二.改進意見

綜合上述分析，筆者認(rèn)為，交易性金融資產(chǎn)公允價值計量是世界會計發(fā)展的大趨勢，這是中國真正融入到世界經(jīng)濟中的關(guān)鍵一步?；谏鲜鲇^點，對于我國的交易性金融資產(chǎn)公允價值計量，筆者有以下幾點建議。

（一）建立健全社會主義市場經(jīng)濟法律法規(guī)，并加強對經(jīng)濟犯罪的審查和懲處

使公允價值計量有更加良好的法律環(huán)境。伴隨著經(jīng)濟蓬勃迅速地發(fā)展，填補法律漏洞勢在必行。證監(jiān)會和相關(guān)管理部門也應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)各類企業(yè)遵循合法合規(guī)的行為準(zhǔn)則，恰當(dāng)完整的披露相關(guān)財務(wù)信息。同時，證監(jiān)會和相關(guān)立法機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)及時地根據(jù)我國實際情況修改調(diào)整相關(guān)法律法規(guī)。

（二）加強對會計人員的再教育培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

從而提高相關(guān)公允價值計量會計數(shù)據(jù)可靠性和合理性。無論是社會，企業(yè)，還是政府都應(yīng)該注重提高就業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)，這樣才能提高整個社會的生產(chǎn)力水平。會計人員的素質(zhì)與財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性有巨大的聯(lián)系。只有提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，才能減少數(shù)據(jù)的錯誤，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而規(guī)范整個市場。

（三）我國應(yīng)該出臺公允價值計量操作細則，為公允價值計量提供良好的理論

基礎(chǔ)和操作依據(jù)?，F(xiàn)實中的經(jīng)濟形勢千變?nèi)f化，將公允價值計量的具體操作細則更加細致化，使得各種交易情形都有法可依，有跡可循。操作細則應(yīng)當(dāng)包括什么交易事項應(yīng)當(dāng)采取公允價值計量，如何進行公允價值計量，這樣可以提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可比性。

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作者簡介：漆純（1993-），女，漢族，四川雙流人，西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，本科在讀，研究方向為會計學(xué)。