企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法之比較分析

摘 要：固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法四種。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種折舊方法的適用情況，結(jié)合自身所處環(huán)境，選擇合理的折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊服從于企業(yè)利益最大化的要求。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) ；折舊方法；比較

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》中的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，進(jìn)而影響到企業(yè)各期利潤(rùn)、應(yīng)納所得稅額，甚至項(xiàng)目投資決策。因此，企業(yè)應(yīng)合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

一、常見(jiàn)的固定資產(chǎn)折舊方法比較

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式為：

年折舊率=（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×l00%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額= （固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

采用年限平均法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊操作簡(jiǎn)便。當(dāng)固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同時(shí)，采用年限平均法計(jì)算折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度不同，采用年限平均法計(jì)算折舊，則不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，提取的折舊數(shù)也與固定資產(chǎn)的損耗程度不相符。因此，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊存在明顯的局限性。第一，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來(lái)講，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對(duì)較高，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢(shì)，因而。所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也就逐漸減少。年限平均法不考慮，明顯是不合理的。第二。固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣。固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增加，而年限平均法也沒(méi)有考慮這一因素。

2.工作量法

工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式為：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。這種方法可以彌補(bǔ)年限平均法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，適用于那些在使用期間負(fù)擔(dān)程度差異很大，提供的經(jīng)濟(jì)效益很不均衡的固定資產(chǎn)。但工作量法跟年限平均法一樣沒(méi)有考慮到固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）x 100%

月折舊率=年折舊率÷l2

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊。由于這種方法在固定資產(chǎn)凈值中沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

年數(shù)總和法也是加速折舊法的一種。該方法考慮到資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過(guò)程中所耗用的要比后期大，以及資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。年數(shù)總和法在使用上具有一定的合理性，是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。但同時(shí)，該方法對(duì)影響折舊分配需要考慮的因素也沒(méi)能完全考慮并體現(xiàn)。

從上述四種固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)算公式中可以看出，只有雙倍余額遞減法在計(jì)算折舊額時(shí)不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，在最后兩年計(jì)算折舊額時(shí)才考慮需要扣除的凈殘值，其余的三種方法在計(jì)算時(shí)都需要考慮凈殘值。即年限平均法、工作量法和年數(shù)總和法的計(jì)提基數(shù)是相同的。同時(shí)，年限平均法和雙倍余額遞減法，月折舊率都是固定的，而年數(shù)總和法的年折舊率是遞減的。

二、企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的方面

企業(yè)的固定資產(chǎn)多種多樣，對(duì)于不同的固定資產(chǎn)，應(yīng)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

1.固定資產(chǎn)的性質(zhì)

企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)要結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)。一般而言，房屋，建筑物等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算適合選擇年限平均法。車輛、飛機(jī)等交通運(yùn)輸設(shè)備以及某些價(jià)值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備適合選擇工作量法來(lái)計(jì)提折舊?？萍己扛?、技術(shù)進(jìn)步快的電子產(chǎn)品、飛機(jī)制造、船舶等固定資產(chǎn)適合選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法。

2.企業(yè)所處的環(huán)境

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法已經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。因此，企業(yè)在新增固定資產(chǎn)時(shí)，在充分考慮企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)的同時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境。若在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本將大大低于其實(shí)際購(gòu)買力。此時(shí)，盈利企業(yè)應(yīng)選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法。通過(guò)加速計(jì)提折舊可以使企業(yè)前期折舊費(fèi)用比較高、利潤(rùn)減少，遞延稅費(fèi)。若是虧損的企業(yè)，則不適合選擇加速折舊法，而應(yīng)選擇年限平均法。因?yàn)楦鶕?jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)虧損后，可以利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的最長(zhǎng)年限為5年。若使用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法，在使折舊費(fèi)用前移的同時(shí)，也使企業(yè)利潤(rùn)后移，這可能導(dǎo)致企業(yè)在5年內(nèi)不能全部彌補(bǔ)以前的虧損，從而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同樣道理，如果企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，也不適合選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法，應(yīng)選擇年限平均法等方法來(lái)減少當(dāng)期折舊費(fèi)用，使折舊費(fèi)用后移。從而，最大限度地享受減免稅帶來(lái)的優(yōu)惠。

三、總結(jié)

固定資產(chǎn)四種折舊方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)要根據(jù)各種折舊方法的適用情況，結(jié)合自身所處環(huán)境，以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、影響稅收籌劃等因素，選擇合理的折舊方法，在固定資產(chǎn)折舊方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，使得企業(yè)進(jìn)一步達(dá)到利益最大化的要求。

當(dāng)然，企業(yè)固定資產(chǎn)各種折舊方法也都具有一定的武斷性，其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，很多是難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。其中的雙倍余額遞減法，從計(jì)算公式而言，該方法下，月折舊額也應(yīng)該是遞減的，但在實(shí)際工作中，若采用每月都遞減的方式處理，操作起來(lái)不方便。為此，該方法實(shí)際運(yùn)用時(shí)背離了本意，而是采用每年遞減，同一折舊年度內(nèi)各月相等的方式計(jì)提折舊。綜合這種情況，建議修改雙倍余額遞減法下有關(guān)計(jì)算公式。

參考文獻(xiàn)：

[1]程海虹：淺談固定資產(chǎn)折舊方法.中國(guó)經(jīng)貿(mào).2013.8

[2]張健美：運(yùn)用加速折舊法提取固定資產(chǎn)折舊探析.經(jīng)濟(jì)論壇.2013.7

作者簡(jiǎn)介：廖建英（1979-），女，漢族，浙江遂昌人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士學(xué)位，現(xiàn)就職于浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；任少波（1979-），男，漢族，浙江紹興人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士學(xué)位，現(xiàn)就職于浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)電算化和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。