淺談會計稽核在高校內(nèi)部控制中的作用

摘 要：財政部2012年11月29日印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》將于2014年1月1日起實施。作為事業(yè)單位的高等學校，要按照《規(guī)范》的要求加強內(nèi)部控制規(guī)范，會計稽核作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在高校內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。具體體現(xiàn)為日常工作中的會計稽核，貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)的稽核，高校財務(wù)報告的稽核，對重點項目的專項稽核等。通過會計稽核，可以對高校內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性方面進行評價，針對內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)提出建議，有效防止舞弊和預(yù)防腐敗。

關(guān)鍵詞：會計稽核；高等學校；內(nèi)部控制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0199-02

引言

財政部2012年11月29日印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）將于2014年1月1日起實施，該《規(guī)范》從風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督等方面做了詳細規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。《規(guī)范》中指出，單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

作為事業(yè)單位的高等學校，要按照《規(guī)范》的要求加強內(nèi)部控制規(guī)范，加強廉政風險防控機制建設(shè)，進一步提高內(nèi)部管理水平。高等學校首先要建立健全內(nèi)部控制制度，使各項業(yè)務(wù)有章可循，其次要保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。若只是建立了內(nèi)控制度，而并沒有執(zhí)行，則制度形同虛設(shè)，無任何意義。

一、會計稽核在高校內(nèi)部控制執(zhí)行中的作用

會計稽核是稽查和復(fù)核的簡稱，是指會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是高校財務(wù)管理的重要手段。因此高校要加大會計稽核的力度，檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，提高內(nèi)部管理水平，防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊，切實防范財務(wù)風險。如何發(fā)揮會計稽核在高校內(nèi)部控制執(zhí)行中的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，加強日常工作中的會計稽核，合理保證高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)

高校內(nèi)部控制最基本的目標是合理保證高校經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。會計稽核工作應(yīng)該首先保障日常會計核算的合法合規(guī)，以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，從以下幾個方面開展稽核工作：

1.原始憑證的稽核

對原始憑證的稽核是對會計信息質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會計基礎(chǔ)工作的一項重要內(nèi)容?；斯ぷ鲝娜齻€方面入手：首先審查憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實存在，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求；其次審核各類原始憑證填列的內(nèi)容是否規(guī)范、完整，品名、數(shù)量、單價是否填寫齊全，金額計算是否準確等，最后審查支出標準是否符合有關(guān)規(guī)定，是否執(zhí)行經(jīng)費審批程序。對不符合規(guī)定或者手續(xù)不完備的原始憑證，應(yīng)該退回補辦或者追回款項，發(fā)現(xiàn)人為涂改、挖補等問題的原始憑證，要提高警惕，認真檢查分析，防止舞弊或者其他違反財經(jīng)紀律的事項。

2.記賬憑證的稽核

記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的系統(tǒng)反映，稽核的重點是入賬是否及時，所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求，與所附的原始憑證的金額是否一致，摘要的表達是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致且簡明扼要等。

3.會計賬本的稽核

會計賬本的稽核重點是高校是否按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置賬薄，科目設(shè)置是否科學、完整，記賬過程是否存在漏記、重記、錯記等，核對日記賬、明細賬、總賬之間的勾稽關(guān)系是否正確。另外要特別關(guān)注是否存在賬外賬，是否存在違法違規(guī)的行為。

（二）加強貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)的稽核，合理保證資產(chǎn)的安全和使用有效

1.貨幣資金的稽核

高校貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。對于庫存現(xiàn)金的稽核，重點是審核賬款是否一致，采取突擊盤點，檢查是否存在白條抵庫、挪用公款等現(xiàn)象，有無私設(shè)“小金庫”的行為。對于銀行存款和零余額賬戶用款額度的稽核，重點是審核銀行對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，關(guān)注未達賬款的原因，抽查未達賬款是否真實可靠，審核支票號碼是否連續(xù)，有無缺號、跳號的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)異常及時調(diào)查，保證資金的安全。

2.存貨和固定資產(chǎn)的稽核

存貨和固定資產(chǎn)作為高校的實物資產(chǎn)，占總資產(chǎn)的比例一般都較高，這是高校資產(chǎn)管理的重中之重，稽核工作應(yīng)以實物盤點為主。高校的內(nèi)部控制制度中一般都要求每年或者每半年實物盤點一次，稽核人員要抽查實物盤點記錄，從存貨和固定資產(chǎn)賬本入手，核實盤點的真實性，檢查是否存在被挪用、貪污、盜竊的資產(chǎn)，同時從實物卡入手，檢查賬本的完整性，是否存在賬外資產(chǎn)等。發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈或者盤虧，要及時處理，保證資產(chǎn)的安全。同時，稽核人員通過對實物的盤點，檢查是否存在資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)損失浪費、使用效率低下等現(xiàn)象，及時提出問題和合理建議，利于高校的資產(chǎn)效益最大化。

（三）加強高校財務(wù)報告的稽核，合理保證財務(wù)信息真實完整

提供真實完整的財務(wù)報告和相關(guān)信息是高校的法定義務(wù)，因此高校要加強對財務(wù)報告的稽核。財政部、教育部2012年12月印發(fā)的《高等學校財務(wù)制度》規(guī)定：財務(wù)報告是反映高等學校一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)成果的總結(jié)性書面文件，高等學校應(yīng)當定期向各有關(guān)主管部門和財政部門以及其他有關(guān)的報表使用者提供財務(wù)報告。高等學校報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表，有關(guān)附表以及財務(wù)情況說明書等。

稽核人員要重點審查財務(wù)報表的真實性，準確性和完整性，審查財務(wù)情況說明書的內(nèi)容是否真實，是否包括高等學校收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負債變動、對外投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效評價的情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。對高校財務(wù)報告的稽核要貫穿所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制和合同控制等業(yè)務(wù)層面為切入點，審核高校財務(wù)報告，合理保證財務(wù)信息的真實完整。

（四）結(jié)合高校發(fā)展情況，加強對重點項目的專項稽核，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

對重點項目的專項稽核工作應(yīng)該是高校會計稽核工作的重中之重，結(jié)合高校發(fā)展情況，主要包括預(yù)算管理與決算真實性的檢查、財務(wù)收支與債權(quán)債務(wù)等會計核算工作、資金結(jié)算的安全性、收費及收費票據(jù)的管理等等。另外稽核工作范疇還將擴展到學校后勤集團、產(chǎn)業(yè)集團等涉及財務(wù)方面的業(yè)務(wù)。高校稽核人員要根據(jù)學校的實際情況，結(jié)合當年的發(fā)展目標，針對當前管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，制定專項稽核的計劃，認真細致地開展稽核工作，防范舞弊和預(yù)防腐敗。

二、會計稽核在高校內(nèi)部控制自我評價方面的作用

內(nèi)部控制自我評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，會計稽核工作對于高校內(nèi)部控制的自我評價起著重要的作用。主要體現(xiàn)以下兩個方面：

（一）通過會計稽核工作，對內(nèi)部控制設(shè)計有效性的評價

內(nèi)部控制設(shè)計的有效性是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制程序都存在并且設(shè)計恰當，能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。通過會計稽核工作，能夠發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，是否符合法律法規(guī)的要求，是否涵蓋了經(jīng)濟活動設(shè)計的所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，是否對高校內(nèi)部各相關(guān)部門和人員都具有約束力，是否與高校所處環(huán)境、業(yè)務(wù)特點、復(fù)雜程度以及風險管理要求相匹配等等，從而對內(nèi)部控制設(shè)計的有效性做出自我評價。

（二）通過會計稽核工作，對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評價

內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性是指在內(nèi)部控制設(shè)計有效的前提下，內(nèi)部控制能否按照設(shè)計的內(nèi)部控制程序正確的執(zhí)行，從而為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。通過會計稽核工作，能夠評價高校的內(nèi)部控制是否有效運行，是否存在內(nèi)部控制無效的情況，是否存在內(nèi)部控制缺陷等等，從而對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性做出自我評價。

結(jié)語

會計稽核是高校財務(wù)管理的重要手段，在高校內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。通過稽核，可以對高校內(nèi)部控制設(shè)計合理性和執(zhí)行有效性進行自我評價，針對內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)提出建議，有效防止舞弊和預(yù)防腐敗，保障高?？茖W、健康的發(fā)展。

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[責任編輯 吳 迪]