論會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題與改進(jìn)對(duì)策

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系中處于十分重要的地位。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序起到了一定作用。但近年來(lái)這一監(jiān)督體系開(kāi)始顯現(xiàn)出一些問(wèn)題，突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為屢查屢犯，使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。健全和不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)；會(huì)計(jì)人員

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）24-0184-02

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與分類(lèi)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是運(yùn)用單一或系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的觀(guān)察、判斷、建議和督促。它通常具有較明確的目的性，能督促企業(yè)各方面的活動(dòng)合乎程序與合乎要求，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法化管理行為的科學(xué)化。它是公共組織財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，也是國(guó)家財(cái)政監(jiān)督的基礎(chǔ)。它對(duì)于規(guī)范公共組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善公共組織財(cái)務(wù)管理工作，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。按照監(jiān)督主體分類(lèi)，可將會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。

1.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指公共組織自行組織的、由內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，檢查其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見(jiàn)建議的一種監(jiān)督活動(dòng)。其主要目的是健全公共組織內(nèi)部控制制度，完善公共組織財(cái)務(wù)管理的自我監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)公共組織自覺(jué)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查錯(cuò)糾弊，及時(shí)采取措施堵塞漏洞，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平。在公共組織的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的大量工作是由公共組織自行組織完成的。

2.外部監(jiān)督。外部監(jiān)督是指由公共組織外部有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)公共組織的財(cái)務(wù)收支、資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，包括：由主管部門(mén)或者財(cái)政、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)對(duì)公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督；由主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)組織有關(guān)單位進(jìn)行的聯(lián)審互查；有關(guān)社會(huì)中介組織，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)家規(guī)定對(duì)公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督。其目的在于監(jiān)督檢查公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性，防止腐敗行為滋生蔓延，確保公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)在正常的軌道上運(yùn)行。

二、當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督重事后、輕事前，缺乏全過(guò)程性。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行監(jiān)控，中國(guó)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要集中在事后的反饋性控制，缺乏事前、事中的防護(hù)性和反饋性控制。財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制作為一個(gè)機(jī)體，實(shí)行有效的自我監(jiān)督是保證其正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。因此，加強(qiáng)事前、事后的監(jiān)督，約束企業(yè)行為，可以更加有效地使母公司加強(qiáng)對(duì)子公司的監(jiān)控。

2.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督弱化。中國(guó)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行公司制改革以后，雖然在集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理和人員素質(zhì)低下，致使審計(jì)工作效果不明顯。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員一般只通過(guò)查賬這種手段履行自己的監(jiān)督職能，而且對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題的人員沒(méi)有彈劾權(quán)，從而限制了內(nèi)審工作的監(jiān)督力度。

3.社會(huì)中介監(jiān)督不力。雖然近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸受到企業(yè)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民銀行等企業(yè)監(jiān)督主體的重視，也按照國(guó)家規(guī)定對(duì)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)，所的發(fā)展有其特殊性，其在成立過(guò)程中多與政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)等單位存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，很多業(yè)務(wù)仍是通過(guò)其原有掛靠單位或投資方的關(guān)系而取得的，這在一定程度上不僅影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，也影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)度。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要人員，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的層次和能力應(yīng)得到進(jìn)一步提升，使廣大會(huì)計(jì)人員想監(jiān)督、能監(jiān)督、會(huì)監(jiān)督。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，要貫穿于每位會(huì)計(jì)人員工作的始終，經(jīng)常性、周期性進(jìn)行教育，使其時(shí)刻牢記職業(yè)道德的重要性。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，要及時(shí)、有效、有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其能夠掌握會(huì)計(jì)監(jiān)督的知識(shí)和技巧，能在日常工作中熟練應(yīng)用。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的任免，要從嚴(yán)管理，在學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、思想認(rèn)識(shí)層面都要把關(guān)。注重在企業(yè)財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管人員方面的培養(yǎng)，利用多種類(lèi)型、多種渠道、多種等級(jí)的職業(yè)培訓(xùn)，改善會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的政治素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，構(gòu)建起一支思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)熟練、公正廉潔、愛(ài)崗敬業(yè)、作風(fēng)踏實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍。

2.重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度。（1）健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于中國(guó)相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對(duì)單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無(wú)限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。（2）要事實(shí)上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。完善公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控機(jī)制，在企業(yè)外部要不斷完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管，大力發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人之間的有效制衡機(jī)制。同時(shí)建立和完善獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，保證監(jiān)事會(huì)具有獨(dú)立性，并給予監(jiān)事會(huì)足夠的監(jiān)督權(quán)力。

3.嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。建議盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過(guò)訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評(píng)價(jià)、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財(cái)政部門(mén)著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^(guò)報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對(duì)會(huì)計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 錢(qián)學(xué)義.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（4）.[責(zé)任編輯 吳 迪]