淺議新基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度

摘 要：基層醫(yī)療機構(gòu)是中國醫(yī)療體系的重要組成部分，承擔(dān)著廣大社區(qū)和鄉(xiāng)村的公共衛(wèi)生服務(wù)。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，財政預(yù)算資金保障力度不斷加強，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)原來使用的1998版《醫(yī)院會計制度》已不能適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也無法滿足加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政預(yù)算資金管理的需要。為此，財政部于2011年1月12日發(fā)布了新的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度改革打下基礎(chǔ)。簡要介紹了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》出臺的背景、新特點和新變化，展望了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機構(gòu)；會計；改革

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0174-02

基層醫(yī)療衛(wèi)生制度建設(shè)作為一項重要民生保障工程，一直受到黨中央、國務(wù)院的高度重視。近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，財政預(yù)算資金保障力度不斷加強，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在管理模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容和財政資金保障力度等方面與公立醫(yī)院產(chǎn)生了顯著差異，原有的1998版《醫(yī)院會計制度》（財會[1998]58號，以下簡稱原制度）已不能適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也無法滿足加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政預(yù)算資金管理的需要，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度亟待改革。為此，2010年4月，財政部啟動了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度調(diào)研工作，經(jīng)過充分調(diào)研、廣泛征求意見和反復(fù)修訂，2011年1月12日《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號，以下簡稱新制度）正式印發(fā)，并于2011年7月1日在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)施行。

一、新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的出臺背景及制定思路

根據(jù)國家新醫(yī)改方案，今后基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品提供，重點加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)能力建設(shè)，改革補償機制、轉(zhuǎn)變運行機制。因此，在實施基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與公立醫(yī)院將產(chǎn)生顯著差異：一是成本補償?shù)牟町?。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以財政資金作為成本補償?shù)闹饕獊碓?，而公立醫(yī)院的財政資金比例較低。二是預(yù)算管理模式差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以財政資金作為成本補償主要來源，加強預(yù)算管理、執(zhí)行全面反映財政預(yù)算資金執(zhí)行效率和效果的預(yù)算會計是其會計核算的主要目標(biāo)，而醫(yī)院的財政資金比例較低，相對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)來說，更應(yīng)加強財務(wù)會計核算。三是業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異。相對于醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動來說，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動較為簡單，主要包括公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)兩塊業(yè)務(wù)，在成本核算、財務(wù)分析等方面，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的要求明顯低于公立醫(yī)院。四是內(nèi)部會計機構(gòu)差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)普遍規(guī)模較小，會計人員數(shù)量少，知識及能力結(jié)構(gòu)有別于公立醫(yī)院，核算力量薄弱，需要簡化可行的會計制度。

鑒于上述差異，原制度已無法滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革后有關(guān)收支核算、加強預(yù)算管理和簡化會計核算等方面的客觀要求，為此，財政部印發(fā)了新制度。

二、新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的特點

1.強化預(yù)算約束機制，層層落實責(zé)任。新制度明確規(guī)定，政府對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行“核定任務(wù)、核定收支、績效考核補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。從財務(wù)管理到會計核算都涵蓋了不同管理模式，同時考慮到各地基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理和會計核算水平的差異，新制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，并對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)集中核算和會計委托代理記賬作出規(guī)范。同時，新制度要求把預(yù)算和財務(wù)管理責(zé)任層層落實到各部門、各環(huán)節(jié)，并通過會計核算與預(yù)算的銜接，實現(xiàn)強化財務(wù)監(jiān)管和會計監(jiān)督、加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部管理、確保資金?？顚Ｓ?、充分發(fā)揮資金使用效益的目的。

2.合理劃分收支，體現(xiàn)職能定位。明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)收入主要由醫(yī)療收入、財政補助收入和上級補助收入構(gòu)成，在會計核算流程中清晰反映了各種補償渠道的資金流程。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)提供公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)的職能定位，設(shè)立公共衛(wèi)生支出科目，同時，體現(xiàn)政府對基本建設(shè)和設(shè)備購置足額安排的補償機制，將政府承擔(dān)的基本建設(shè)和設(shè)備購置支出單獨反映。

3.規(guī)范資產(chǎn)管理，防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的預(yù)算管理要求和補償機制，并考慮簡化核算的需要，對其不要求進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算，無需計提固定資產(chǎn)折舊或提取修購基金。通過嚴(yán)格禁止對外投資，控制大型設(shè)備購置和借款行為，合理劃分和核算報告各類收支，防止醫(yī)療費用不合理上漲，控制財務(wù)風(fēng)險，維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性。

三、新制度的主要變化

新制度以基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策和方案為依據(jù)，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的現(xiàn)實情況，本著“突出基層醫(yī)療公益性、體現(xiàn)多渠道補償機制、適應(yīng)轉(zhuǎn)變運行機制、強化財政資金預(yù)算管理、簡化會計核算體系”的基本思路予以制定。與原制度相比，新制度主要變化體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是涵蓋多種收支管理模式。新制度按照科學(xué)、合理的會計科目體系進(jìn)行設(shè)計，實現(xiàn)了對多種管理模式的涵蓋。為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，涵蓋預(yù)算 “收支兩條線”和“非收支兩條線”兩種管理模式，增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款”和“應(yīng)繳款項”科目，實現(xiàn)對程度不一的“收支兩條線”的核算。

二是強化財政資金預(yù)算管理，完善國庫集中支付的核算。為滿足預(yù)算管理需要，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“財政基建設(shè)備補助支出”科目。

三是簡化會計核算。為適應(yīng)強化財政預(yù)算管理的需要，采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在取得時直接列入支出，固定資產(chǎn)不計提折舊。全面簡化核算流程，會計科目由原制度的47個簡化到35個。

四是為適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算的需要，全面調(diào)整會計科目設(shè)置和財務(wù)報表構(gòu)成。例如，根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，不再將藥品收支作為一級會計科目單列，而將“藥品收入”和“藥品支出”分別納入“醫(yī)療收入”和“醫(yī)療衛(wèi)生支出” 等科目進(jìn)行明細(xì)核算；為加強對財政性資金的監(jiān)管，新制度增設(shè)了“財政補助收支明細(xì)表”對財政補助收支及其明細(xì)項目進(jìn)行核算。

四、基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度發(fā)展方向

1.加快基層醫(yī)療機構(gòu)會計人員培訓(xùn)工作。各級財政部門一定要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，把握特點，突出重點，迅速行動，抓好落實，形成貫徹實施新醫(yī)療財務(wù)會計制度的良好環(huán)境，積極組織基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計人員參加醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)會計制度培訓(xùn)，將醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計制度培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育考核評價，進(jìn)一步提高培訓(xùn)實效，提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升職業(yè)道德水平，為進(jìn)一步規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理、強化會計核算工作起到了很好的促進(jìn)作用。

2.用信息化手段加強基層醫(yī)療機構(gòu)會計工作。（1）加大基層醫(yī)療機構(gòu)會計信息化建設(shè)的力度。實現(xiàn)會計信息資源的共享科學(xué)化、精細(xì)化的財務(wù)管理必須有大量及時準(zhǔn)確的信息支持。信息種類要包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)（如住院人數(shù)、住院天數(shù)、門診人次等），建立統(tǒng)一的信息收集保障系統(tǒng)是會計信息化的基礎(chǔ)。要積極創(chuàng)造條件，不斷加大對基層醫(yī)療機構(gòu)信息化資金的投入力度，要整合會計信息資源，實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)并進(jìn)行擴充，盡快建成區(qū)域會計信息化網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，以實現(xiàn)基層醫(yī)療機構(gòu)會計信息資源的統(tǒng)一高效、共享共用。（2）加強基層醫(yī)療機構(gòu)會計人員培訓(xùn)。會計人員是會計制度的最終執(zhí)行者，會計人員的素質(zhì)直接決定了會計制度的執(zhí)行情況。現(xiàn)在醫(yī)療機構(gòu)會計電算化和信息化已經(jīng)比較普遍，但是一部分基層醫(yī)療機構(gòu)的會計人員還不能熟練使用信息化軟件，因此，各級醫(yī)療主管機構(gòu)要加強對這些會計人員的培訓(xùn)工作，使他們了解快會計電算化和信息化發(fā)展趨勢，熟練掌握信息化軟件的使用方法，更好地執(zhí)行會計制度。（3）選擇成熟的信息化軟件。目前，基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)軟件設(shè)計人員對會計和財務(wù)管理知識、一些相應(yīng)的法律法規(guī)不是非常了解，有的財務(wù)軟件對財務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題處理得不夠及時，會計流程不夠流暢。因此，一定要購買專業(yè)的經(jīng)過有關(guān)權(quán)威部門檢測的，功能強大、性能穩(wěn)定、數(shù)據(jù)安全、兼容性好的軟件。除此之外，也可以委托比較有實力的軟件公司，根據(jù)基層醫(yī)療機構(gòu)的具體情況，設(shè)計出個性化的軟件。

3.以公益性為中心完善基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度。“公益性”是貫穿基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)會計制度的核心思想。新醫(yī)改明確指出，“基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是促進(jìn)城鄉(xiāng)居民逐步享有均等化的基本公共衛(wèi)生服務(wù)的核心單元，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的兩大職能是提供基本醫(yī)療服務(wù)與公共衛(wèi)生服務(wù)，政府在兩大服務(wù)中占主導(dǎo)地位，基本醫(yī)療服務(wù)由政府、社會和個人三方合理分擔(dān)費用，公共衛(wèi)生服務(wù)主要通過政府籌資?！?/p>

在借鑒財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的基礎(chǔ)上，新制度結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)業(yè)務(wù)特點提出了全面的要求。制度內(nèi)容涵蓋預(yù)算管理、核算管理（收支管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等）、財務(wù)報告與分析、財務(wù)監(jiān)督、績效考核多個環(huán)節(jié)，在整體管理流程上體現(xiàn)了“計劃、執(zhí)行、控制、反饋”的科學(xué)化管理思想，又在各個環(huán)節(jié)充分細(xì)化了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)具體的業(yè)務(wù)規(guī)范，是精細(xì)化管理思想的切實體現(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 吳 迪]