房屋建筑施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理研究

摘 要：近年來，受金融危機(jī)、人民幣升值、以及通貨膨脹等因素的影響，房屋建筑施工企業(yè)面臨著前所未有的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，應(yīng)收賬款余額增長幅度較大。為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，更是為了社會的和諧與穩(wěn)定，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地管理和控制房屋建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款。對房屋建筑施工企業(yè)形成應(yīng)收賬款的原因進(jìn)行分析，對應(yīng)收賬款的增加給房屋建筑施工企業(yè)造成的不利影響進(jìn)行介紹，并提出解決措施。

關(guān)鍵詞：房屋建筑施工企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險轉(zhuǎn)移

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0172-02

一、房屋建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

1.施工市場的不規(guī)范競爭。在中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，使眾多企業(yè)不具備真正的企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)的一切活動都是政府說了算，于是企業(yè)之間的拖欠非常正常地發(fā)生了。中國的施工市場競爭十分激烈，施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力已經(jīng)過剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬工程過程中，競相壓低標(biāo)價，施工企業(yè)墊資能力、資金實(shí)力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數(shù)額越來越大。施工企業(yè)為了生存，不得不接受發(fā)包方苛刻的墊資條件。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不懂管理，制度虛設(shè)、監(jiān)督失控。有許多施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不懂財務(wù)管理，從而造成企業(yè)財務(wù)管理意識淡薄、管理方法落后；或者沒有健全的應(yīng)收賬款管理制度，或有章不循，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門未能及時核對賬目，造成施工企業(yè)應(yīng)收賬款的居高不下、賬齡老化、施工企業(yè)沒有監(jiān)控或失去控制的局面。施工企業(yè)為了承攬工程，增強(qiáng)市場競爭能力，在事先未對業(yè)主單位作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款的風(fēng)險未進(jìn)行正確評估的情況下，不惜墊資施工，而業(yè)主資金不能按期到位，甚至長期拖欠。

3.部分施工企業(yè)對合同履約不力。在施工單位的施工過程中，如果對合同中的某一條款執(zhí)行得不到位，勢必造成工期延滯，嚴(yán)重時還會出現(xiàn)質(zhì)量問題。這樣，業(yè)主單位就為拖欠工程款找到了合適的借口。

4.在中國當(dāng)前建筑市場，工程層層分包現(xiàn)象嚴(yán)重，致使施工方同業(yè)主不能直接對話，這也是施工企業(yè)應(yīng)收賬款逐漸增多的原因。由于建筑施工企業(yè)對業(yè)主的信息掌握不足，或者信息不對稱，當(dāng)施工單位拿到項(xiàng)目時，可能已經(jīng)是二包，或者三包的可能也會有。在這種情況下，工程款的結(jié)算和支付環(huán)節(jié)就會增多，容易出現(xiàn)工程款長期不支付的現(xiàn)象。

二、房屋建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險

1.影響企業(yè)的資金鏈和現(xiàn)金流。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程最終目的就是最大限度地實(shí)現(xiàn)收益，我局是大型國有施工企業(yè)，特別是集團(tuán)企業(yè)，已實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的多元化發(fā)展，在進(jìn)行專業(yè)化施工承包的同時，不斷地擴(kuò)大經(jīng)營范圍，但是收益的實(shí)現(xiàn)是建立在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上的，企業(yè)完成施工產(chǎn)值，工程款卻不能同時收回，大量應(yīng)收賬款的存在導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)殡m然企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和成本費(fèi)用，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量，影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)還需支出為催收欠款而發(fā)生的各種費(fèi)用，如果應(yīng)收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失。

2.影響企業(yè)的正常經(jīng)營成果，存在潛虧風(fēng)險。中國企業(yè)確認(rèn)收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生應(yīng)收賬款時的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入或者工程結(jié)算”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3‰～5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對應(yīng)的施工項(xiàng)目所形成的利潤，就連企業(yè)在該項(xiàng)目上投入的生產(chǎn)成本也會付之東流，這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，形成了潛虧。

三、房屋建筑施工企業(yè)制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則

1.成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應(yīng)收賬款而加大款項(xiàng)的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款追債費(fèi)用等管理成本，導(dǎo)致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權(quán)衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應(yīng)收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。

2.例外管理原則。企業(yè)不應(yīng)在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對那些信譽(yù)好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關(guān)注即可；對那些信譽(yù)差、可靠性低的發(fā)包單位，則應(yīng)集中精力進(jìn)行調(diào)查分析，合理確定催收政策；對經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的發(fā)包單位，要果斷運(yùn)用清理手段，強(qiáng)行清收欠款，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。針對不同信譽(yù)級別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定不同的催收政策，實(shí)行“例外”管理，重點(diǎn)控制，確保款項(xiàng)的收回萬無一失。

3.市場品牌原則。應(yīng)收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關(guān)系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應(yīng)收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至?xí)绊懓l(fā)包單位在以后招標(biāo)過程中對施工企業(yè)的評價。所以施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因?yàn)閷?shí)施應(yīng)收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。

四、房屋建筑施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對策

1.建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，關(guān)鍵得從內(nèi)部入手，內(nèi)部的應(yīng)收賬款管理制度要規(guī)范、完善。首先，應(yīng)確定科學(xué)、合理的信用政策，信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。施工企業(yè)的應(yīng)收賬款雖不是嚴(yán)格意義上的“賒銷”款，但也存在對甲方結(jié)算工程款、回收拖欠款的信用策略問題。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，提供給甲方適當(dāng)?shù)男庞闷诤托庞谜?，并事先以合同、協(xié)議明確形成制度，既能給市場提供企業(yè)管理完善、質(zhì)量可靠、守信用的信號，增強(qiáng)企業(yè)投標(biāo)過程的中標(biāo)率，又有了對應(yīng)收賬款管理的可循的制度、規(guī)定，能夠保證應(yīng)收賬款帳目的清晰、準(zhǔn)確。其次，應(yīng)制定科學(xué)、合理的催收制度和規(guī)范，建立相應(yīng)的責(zé)任制度和獎懲制度。對應(yīng)收賬款的管理落實(shí)責(zé)任人，并明確責(zé)任，按時收回及提前收回的給予合理的獎勵，因個人原因延誤應(yīng)收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應(yīng)給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進(jìn)行，避免不必要的損失。要密切關(guān)注業(yè)主的經(jīng)營狀況，加強(qiáng)日常詢證。施工單位要隨時了解業(yè)主的經(jīng)營、財務(wù)狀況及人員的變動情況，做到心中有數(shù)，以防止由于對方的突變或經(jīng)營決策及有關(guān)人員的變動可能造成應(yīng)收賬款無法回收的風(fēng)險。項(xiàng)目經(jīng)理部的財務(wù)人員要定期對應(yīng)收賬款向業(yè)主發(fā)出詢證函，核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、完整性并確保訴訟的時效性，防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)發(fā)生，堵塞違法違規(guī)行為及防止法律訴訟收債的失效。再次，要明確應(yīng)收賬款中工程預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等各環(huán)節(jié)的責(zé)任人，相應(yīng)的責(zé)任部門要在施工過程中切實(shí)負(fù)起管理責(zé)任，提高應(yīng)收賬款回收率。

2.適當(dāng)引入外部催款力量，加大催款力度。對應(yīng)收賬款的催收可以適當(dāng)聘用有經(jīng)驗(yàn)的人員和律師進(jìn)行清欠，也可以聘用企業(yè)內(nèi)部或外部人員（有經(jīng)驗(yàn)的財務(wù)會計(jì)、營銷人員和律師等）進(jìn)行應(yīng)收賬款的清收，按應(yīng)收賬款的額度簽訂合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，約訂清收應(yīng)收賬款支付相應(yīng)勞務(wù)報酬，進(jìn)行清收。

3.對部分應(yīng)收賬款實(shí)行風(fēng)險轉(zhuǎn)移。企業(yè)財務(wù)部門對于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，并根據(jù)應(yīng)收賬款的不同類別采取不同的策略督促有關(guān)人員加緊催收。金融市場的出現(xiàn)為企業(yè)提供了一個廣闊的融資平臺，施工企業(yè)可以利用融資環(huán)境，將單項(xiàng)應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包所有權(quán)讓售給資產(chǎn)管理公司或信貸機(jī)構(gòu)。他們提供資金給企業(yè)，并負(fù)責(zé)向發(fā)包單位收取賬款或?qū)~款進(jìn)行處理。采取資產(chǎn)流動性轉(zhuǎn)移，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性更強(qiáng)的資產(chǎn)。若債務(wù)企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難暫時無力還款時，但經(jīng)營能力或產(chǎn)品市場尚好，可將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為股權(quán)投資，實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合，也可采取資產(chǎn)置換清除不良資產(chǎn)，抵押貸款或出售債券。以其應(yīng)收賬款的部分或全部擔(dān)保，在規(guī)定的期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款，也可將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣企業(yè)就能將應(yīng)收賬款回收中的風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)證券化是一種國際流行的融資方式，通過這樣的途徑也能轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

4.慎重承攬工程，防止拖欠工程款的形成。施工企業(yè)應(yīng)深入調(diào)查建設(shè)單位的資信狀況，掌握其信譽(yù)度和資金到位情況，爭取做到信譽(yù)低的工程不攬，資金不落實(shí)的工程不攬，巨額墊資的工程不攬，防止工程一到手就形成拖欠款。很多施工企業(yè)為能承接到工程，很少有施工企業(yè)敢跟甲方提要求、講價錢。施工企業(yè)在這個失衡的市場上處于越來越被動的地位。國家要通過立法進(jìn)行宏觀調(diào)控，建立一個公平競爭的建筑業(yè)市場，讓那些實(shí)力雄厚、技術(shù)先進(jìn)、合法經(jīng)營的施工企業(yè)的腰板挺起來，理直氣壯地跟甲方談條件，建造精良的建筑產(chǎn)品，同時獲取應(yīng)有的報酬。在這個公平的市場上，作為施工企業(yè)，應(yīng)該把人力、財力、精力從“公關(guān)”轉(zhuǎn)向增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，提高施工技術(shù)，完善企業(yè)管理，讓實(shí)力說話，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。

5.建立應(yīng)收賬款管理考核和責(zé)任追究機(jī)制。認(rèn)真落實(shí)應(yīng)收賬款終身制，建立和完善責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。建筑施工企業(yè)應(yīng)對工程項(xiàng)目制定目標(biāo)責(zé)任，不僅從進(jìn)度、安全、質(zhì)量方面進(jìn)行考核，而且從資金流量方面進(jìn)行考核，包括從項(xiàng)目開始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工決算后把工程質(zhì)保金因素都考慮進(jìn)來，然后兌現(xiàn)獎罰。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王麗軍.加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理探究[J].中國外資，2013，（4）.

[責(zé)任編輯 吳 迪]