內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)獨(dú)立性研究

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是單位經(jīng)濟(jì)管理機(jī)能的重要內(nèi)容，是現(xiàn)代管理制度的重要環(huán)節(jié)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性。強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，加大國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督力度。隨著改革的不斷深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求，必須進(jìn)一步加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的探討和研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)人員

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）24-0167-02

內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部治理、進(jìn)步效益、建立企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)視和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是審計(jì)工作質(zhì)量的保證。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)職員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)職員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部分，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上到內(nèi)審部分是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)職員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判定，自主抉擇，不受其他部分、個(gè)人或外來(lái)因素的制約?？陀^意味著實(shí)事求是，保持公正、中庸之道的職業(yè)態(tài)度和操守。

一、影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；有些單位雖然單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；還有一些單位不切實(shí)際地增刪內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定，審計(jì)工作質(zhì)量難保證……這些都嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置和素質(zhì)。在人員配備上，由于管理層認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，對(duì)審計(jì)人員的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，無(wú)法避免利益沖突和偏見。甚至由其他部門人員兼職審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性易受損害。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自財(cái)會(huì)部門，缺乏審計(jì)知識(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高，無(wú)法滿足審計(jì)工作的要求，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

3.內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)健全程度。目前，中國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》、針對(duì)民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。這一規(guī)定沒(méi)有上升到法律的高度，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有法律權(quán)威性的保證，工作的開展缺少法律環(huán)境，也沒(méi)有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，這在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4.內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的合理性。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握。由于自身利益的牽制和內(nèi)部審計(jì)的特殊性，容易造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，客觀上使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的標(biāo)志

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位。（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；反之，則越弱。（2）內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)，并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施。最高層領(lǐng)導(dǎo)管理組織中的所有部門可以賦予審計(jì)人員權(quán)力，以審查本組織下屬企業(yè)及其他職能部門的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（3）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，它一方面代表投資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者執(zhí)行本公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)職能；另一方面又代表本公司最高決策層對(duì)下屬其他職能部門執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，其審計(jì)活動(dòng)不受到干擾，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。

2.內(nèi)部審計(jì)人員具有公正、無(wú)偏見的精神狀態(tài)。（1）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其決策過(guò)程之外，以確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持客觀公正態(tài)度；同時(shí)還要求審計(jì)人員保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，公正、無(wú)偏見地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)審計(jì)成果，不對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷屈從于他人的意愿，人云亦云，隨聲附和，對(duì)審計(jì)結(jié)果決不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。（2）審計(jì)人員必須誠(chéng)實(shí)、勤勉和盡責(zé)地履行其任務(wù)和職責(zé)。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員安身立命之本。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)。（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究。以定量分析為主要研究方法，注意參與主體的多元化，加強(qiáng)研究對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)。（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)立法工作。由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)。（3）修改《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)條款。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)性，削弱其政府性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向型定位。（4）修改《證券法》、《公司法》和相關(guān)法律、法規(guī)，增加有利于確立內(nèi)部審計(jì)地位的規(guī)定。（5）完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)諸如內(nèi)審人員的兼職、工作委派、保守秘密等涉及審計(jì)獨(dú)立性的重要事項(xiàng)加以規(guī)范。（6）發(fā)揮中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職業(yè)道德建設(shè)和廉政建設(shè)。首先，要更新審計(jì)理念，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立審計(jì)責(zé)任約束機(jī)制，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)；其次，要加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；最后應(yīng)吸收新鮮血液，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，補(bǔ)充審計(jì)力量，建設(shè)一支精干高效、戰(zhàn)斗力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。確保廣大的內(nèi)部審計(jì)人員都遵守以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假審計(jì)信息。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)必須勤奮，努力提高其服務(wù)的熟練性、效率和質(zhì)量。要知道，懶惰可能增加錯(cuò)誤、疏忽和誤解，這些都將使審計(jì)人員的可信性及其對(duì)組織的價(jià)值陷入險(xiǎn)境。

3.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮。目前，許多單位在如何建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式上作了很多有益的探索和嘗試。如有些單位在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)又在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的治理部門中設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)治理部門的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，但審計(jì)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排、業(yè)務(wù)開展、審計(jì)結(jié)論等重要事宜均接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。這種審計(jì)模式的權(quán)威性和獨(dú)立性都很強(qiáng)，能夠建立起內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)的直接信息交流。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人有權(quán)出席、參加高級(jí)治理層舉行的與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議。這樣使得內(nèi)部審計(jì)部門能及時(shí)正確地對(duì)治理部門進(jìn)行審計(jì)，并避開其他方面的干擾因素，迅速報(bào)告董事會(huì)，為董事會(huì)的及時(shí)決策提供客觀公正的依據(jù)。

4.加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性，使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

5.提高審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量考核。應(yīng)推行“主審負(fù)責(zé)制”，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，應(yīng)建立一套自我約束、層層把關(guān)的質(zhì)量控制機(jī)制，按照過(guò)錯(cuò)原則追究有關(guān)人員的責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任，即誰(shuí)的過(guò)錯(cuò)誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。審計(jì)員對(duì)各自分管的工作負(fù)責(zé)，主審對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，并將獎(jiǎng)金與榮譽(yù)掛鉤。主要領(lǐng)導(dǎo)主要復(fù)核評(píng)價(jià)、定性是否恰當(dāng)，從而各司其職。

6.實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從政治上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。

7.實(shí)行部分內(nèi)部審計(jì)外包。除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部CPA考試委員會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[責(zé)任編輯 吳 迪]