委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防控管理研究

摘 要：近年來(lái)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)，需要審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的相關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目也與日俱增，面對(duì)繁重的工作任務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)資源出現(xiàn)了嚴(yán)重不足的局面。而委托審計(jì)模式的出現(xiàn)很好地解決了這一問(wèn)題，但在實(shí)際的操作運(yùn)行中出現(xiàn)了種種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從委托審計(jì)的現(xiàn)狀入手，研究委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和種類，探討委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施，試圖找到合理的方法和途徑。

關(guān)鍵詞：委托審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防控；管理研究

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）24-0165-02

審計(jì)部門(mén)開(kāi)展委托審計(jì)，借助民間審計(jì)力量加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管，很好地解決了審計(jì)任務(wù)繁重、力量不足、專業(yè)技術(shù)人才緊缺的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，這十分有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)集中精力搞好重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，收到事半功倍的效果。但是由于目前進(jìn)行的委托審計(jì)多為工程決算委托審計(jì)，其事項(xiàng)繁雜、技術(shù)性強(qiáng)、難度較大，所涉及的審計(jì)對(duì)象更是復(fù)雜多樣，因此所產(chǎn)生的委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。做好委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，切實(shí)保障審計(jì)工作的全面有序開(kāi)展。

一、委托審計(jì)的現(xiàn)狀

一是工作任務(wù)繁重、責(zé)任較大，但人力資源卻極其匱乏。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)政投資規(guī)模不斷增大，審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督范圍也隨之?dāng)U大，面對(duì)龐大的投資規(guī)模，有限的工作力量難以做到對(duì)眾多監(jiān)管對(duì)象的有效監(jiān)督，更難以實(shí)現(xiàn)全面真實(shí)審計(jì)、杜絕工程領(lǐng)域的浪費(fèi)和腐敗滋生、全面實(shí)現(xiàn)“真實(shí)、合法、效益”的三大目標(biāo)。二是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不合理，缺乏專業(yè)技術(shù)人員。目前進(jìn)行的委托審計(jì)多為工程決算委托審計(jì)，其事項(xiàng)繁雜、技術(shù)性強(qiáng)、難度較大。但現(xiàn)有的審計(jì)人員多屬審計(jì)和會(huì)計(jì)等財(cái)會(huì)專業(yè)，對(duì)工程造價(jià)及工程合同法規(guī)等知識(shí)知之甚少，這些都限制了對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管。三是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)搭配不合理。大型工程項(xiàng)目需要審計(jì)的內(nèi)容及其繁多，如對(duì)一基建項(xiàng)目的審計(jì)，就涉及到土建、電力、裝飾等專業(yè)，這就需要對(duì)此類專業(yè)深知的審計(jì)人員通力合作，團(tuán)結(jié)一致才能做好對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作。

二、委托審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）法律法規(guī)的不完善所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

改革開(kāi)發(fā)以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展速度十分驚人，但繁榮的經(jīng)濟(jì)背景之后卻是法律法規(guī)制度的嚴(yán)重滯后，缺乏法律法規(guī)的保駕護(hù)航，委托審計(jì)就不可避免地存在著多種風(fēng)險(xiǎn)：中國(guó)法律規(guī)定只有審計(jì)機(jī)關(guān)才能行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，這既是其權(quán)利也是其義務(wù)。由于審計(jì)法未對(duì)委托審計(jì)進(jìn)行規(guī)定，這就使得委托審計(jì)顯得缺乏法律依據(jù)，更是審計(jì)機(jī)關(guān)隨意處置權(quán)利的行為，存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）點(diǎn)多面廣任務(wù)重所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

投資項(xiàng)目規(guī)模巨大，施工過(guò)程可變因素多、審計(jì)過(guò)程中涉及的單位數(shù)量多、涉及到的專業(yè)類別較廣，這都給委托審計(jì)造成了非常大的困難。每個(gè)個(gè)體都有可能成為潛在的固有風(fēng)險(xiǎn)源，例如施工方弄虛作假、施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不達(dá)標(biāo)、監(jiān)理力度不夠等，這都需要審計(jì)人員具有超高的業(yè)務(wù)能力和超強(qiáng)的識(shí)別能力。任何細(xì)節(jié)的疏漏和忽略都會(huì)增加委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）違規(guī)委托審計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于不可以進(jìn)行委托審計(jì)的項(xiàng)目如政府及各部門(mén)的審計(jì)、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及涉及國(guó)家機(jī)密的審計(jì)項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行委托審計(jì)。同時(shí)在審計(jì)時(shí)對(duì)沒(méi)有經(jīng)過(guò)招投標(biāo)、竣工驗(yàn)收及報(bào)審資料的項(xiàng)目進(jìn)行委托審計(jì)；在選取中介時(shí)，對(duì)中介的實(shí)力考察不夠深入全面，由此選了一些資質(zhì)不達(dá)標(biāo)、人力配備薄弱或是內(nèi)部管理比較混亂的無(wú)法勝任委托審計(jì)工作的中介機(jī)構(gòu)，這些都會(huì)帶來(lái)執(zhí)行上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的危害

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)委托審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，這就意味著一旦委托審計(jì)出現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)，其所產(chǎn)生的嚴(yán)重后果都應(yīng)該由審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)負(fù)責(zé)而不是委托審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)。委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的危害層度十分嚴(yán)重：首先是會(huì)嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和集體利益，致使國(guó)有資產(chǎn)大幅流失；其次是會(huì)造成被審計(jì)單位及相關(guān)利益方情緒上的嚴(yán)重不滿，影響工作的正常開(kāi)展；再者是會(huì)嚴(yán)重?fù)p害黨和政府在人民群眾心目中的形象，危害審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)；最后會(huì)迫使相關(guān)方面進(jìn)行行政復(fù)議甚至付諸法律進(jìn)行行政訴訟，給社會(huì)添加諸多不穩(wěn)定因素。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)如何充分發(fā)揮組織領(lǐng)導(dǎo)作用，促使中介機(jī)構(gòu)很好地參與審計(jì)工作，最大限度地避免委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，已成為當(dāng)下擺在審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)重要議題。

四、委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控管理

中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處理改革多變的浪潮之中，委托審計(jì)作為一種創(chuàng)新型的審計(jì)模式，不可避免地存在許多風(fēng)險(xiǎn)因素，目前來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)尚不可消除，但完全可控，可以降低到最低限度。對(duì)于委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控盡快做到正規(guī)化、制度化和法制化，使委托審計(jì)工作順利進(jìn)行，促進(jìn)整體審計(jì)工作更上新臺(tái)階。

（一）加強(qiáng)審計(jì)立法及制度建設(shè)

由于制度建設(shè)未能夠趕上超前的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，致使委托審計(jì)缺乏法律依據(jù)，因此必須制定相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)確定委托審計(jì)的地位。以制度建設(shè)為主，通過(guò)制度建設(shè)規(guī)范管理社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。必須建立一整套完整的、行之有效的法律法規(guī)體系，包括規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的法律法規(guī)和規(guī)范政府投資建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)行為的法律法規(guī)，使委托審計(jì)有法可依，做到法制化、規(guī)范化，有助于降低委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從源頭上強(qiáng)化對(duì)監(jiān)管對(duì)象的監(jiān)督力度

委托審計(jì)中的部分由于建設(shè)項(xiàng)目不符合委托審計(jì)的基本條件，其設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等工作多有不合規(guī)的地方，因而都會(huì)對(duì)委托審計(jì)的實(shí)施帶來(lái)極為不利的影響，造成委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要不斷強(qiáng)化對(duì)諸多細(xì)節(jié)的管理，加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)各環(huán)節(jié)的管控，從源頭抓起，查漏補(bǔ)缺，降低委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的教育培訓(xùn)

目前，審計(jì)從業(yè)人員工作能力及素質(zhì)參差不齊，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的教育培訓(xùn)，是預(yù)防委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要一步。首先是要明確參審人員。按照各人員的專業(yè)技能及特長(zhǎng)，合理分工，精心選定中介機(jī)構(gòu)參審人員。其次是要加強(qiáng)對(duì)參審人員的思想道德教育。通過(guò)大力開(kāi)展廉潔從審教育、審計(jì)職業(yè)道德教育、法紀(jì)教育等，提高參審人員素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念及業(yè)務(wù)能力，引導(dǎo)他們保持廉潔奉公的風(fēng)尚，自覺(jué)抵制不正之風(fēng)。審計(jì)人員應(yīng)始終繃緊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這根弦，時(shí)刻謹(jǐn)記防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低直至化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防控管理，主要因素還是要不斷健全法律法規(guī)，建立完善各項(xiàng)管理制度。委托審計(jì)不失為是審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新探索審計(jì)模式的一種好方法，雖然存在著幾多風(fēng)險(xiǎn)，但是嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)控制措施就能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)甚至防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。經(jīng)后期高效發(fā)展，委托審計(jì)將能夠在審計(jì)工作中發(fā)揮越來(lái)越大的效用。

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