企業(yè)內(nèi)部控制問題的探討

摘 要：社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，但隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，其中會計(jì)信息失真、造假問題也越來越多地浮出水面，成為大家共同關(guān)注的焦點(diǎn)，如何建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。通過揭露企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，并為其提出具有實(shí)踐意義的解決建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題；企業(yè)

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0024-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

繼“中航油”、“銀廣夏”、“伊利集團(tuán)”、“科隆”、“四川長虹”等公司財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，不斷出現(xiàn)的欺詐丑聞，暴露出中國企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷。近些年，國家對此做出了努力，先后制定了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》、頒發(fā)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》以及《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，這些法規(guī)的出臺和頒發(fā)對中國企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化、透明化起著至關(guān)重要的作用。但從目前的實(shí)施情況來看，并不樂觀，主要存在以下問題：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差，內(nèi)部控制制度不健全

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其好壞直接決定著企業(yè)在其他控制方面能否順利進(jìn)行、達(dá)到預(yù)想效果。當(dāng)前，很多企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏完整的、系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性，一些企業(yè)仍延續(xù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的政企合一原則設(shè)立，欠缺了在行政管理等諸多方面沒有注意到的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)合理性問題。中國企業(yè)在改制過程中，由于缺乏規(guī)范的運(yùn)作模式，造成治理結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)部控制效用達(dá)不到預(yù)期結(jié)果。

（二）企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識薄弱，會計(jì)權(quán)責(zé)不對等

目前中國多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè)，其管理者由于缺少現(xiàn)金的管理思想，往往普遍對企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠重視，認(rèn)為其可有可無，并不影響企業(yè)發(fā)展。所以即便是部分企業(yè)具有內(nèi)部控制制度，也是形同虛設(shè)，會計(jì)失真現(xiàn)象屢見不鮮。優(yōu)秀的企業(yè)管理者可以準(zhǔn)確掌控企業(yè)信息，針對出現(xiàn)的各種問題，快速制定解決方案，幫助企業(yè)快速成長。而隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，單獨(dú)依靠管理者事事親力親為操控，顯得更加力不從心。久而久之，工作失誤、日常流程混亂、權(quán)責(zé)不對等現(xiàn)象，成為管理上面的重大漏洞，導(dǎo)致各種錯誤頻繁發(fā)生、舞弊事件屢禁不止。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不完善，缺乏科學(xué)的評價激勵機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督過程中有著舉足輕重的作用，是保證企業(yè)所有者權(quán)益和會計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施。但是目前中國大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門并沒有真正起到相應(yīng)的監(jiān)督作用，一味強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”，忽略了“防錯防弊”。一些企業(yè)沒有單獨(dú)成立內(nèi)部審計(jì)部門，讓其財(cái)務(wù)人員兼職充當(dāng)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的客觀性大打折扣。很多企業(yè)由于對管理人員缺乏科學(xué)的評價機(jī)制和合理的激勵政策，致使內(nèi)部控制存在問題時，管理者往往置企業(yè)利益而不顧，明哲保身。

二、針對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題提出解決建議

（一）建立企業(yè)內(nèi)部建設(shè)環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度

建立良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，以工作計(jì)劃為行動依據(jù)，明確上級至下級個級層工作職位順序，鼓勵各個員工暢述己見，重視意見溝通渠道的建設(shè)，有效協(xié)調(diào)各方機(jī)制。為各級領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置相應(yīng)的職能部門、配備相應(yīng)的職能人員，有效減少決策失誤和錯誤。

各個企業(yè)應(yīng)以《會計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，制定相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以規(guī)范日常生產(chǎn)行為活動。特別需要注意的是，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時，要注重內(nèi)部會計(jì)控制的整體性，使內(nèi)部會計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用，逐步有效地建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二）明確會計(jì)權(quán)責(zé)，進(jìn)行全面風(fēng)險評估

很多企業(yè)的會計(jì)部門就是財(cái)務(wù)部門，這樣是明顯缺乏科學(xué)合理性的。應(yīng)將財(cái)務(wù)部門與會計(jì)部門的各項(xiàng)職能責(zé)任劃分開來，由財(cái)務(wù)部門專門負(fù)責(zé)企業(yè)日常的資金收入支配往來，以及流動資產(chǎn)的清查管理，合理安排多余資金的增值保值；由會計(jì)部門負(fù)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息、通過報(bào)告和記錄對經(jīng)營部門進(jìn)行控制。各項(xiàng)環(huán)節(jié)清晰明了，一旦發(fā)生錯誤失誤事件，就可以快速找到問題突破口。

在中國市場經(jīng)濟(jì)的大時代背景下，市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險無處不在，各個企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場大環(huán)境的變化莫測，制定出適應(yīng)其發(fā)展的靈活運(yùn)營制度。針對不同的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可以采取不同的操作流程和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。而一些較大的資金往來項(xiàng)目，在正式實(shí)施之前，一定要做好項(xiàng)目評估風(fēng)險收益準(zhǔn)備工作，各項(xiàng)資金落實(shí)到位，比例要嚴(yán)格控制在企業(yè)可接受的計(jì)劃成本范圍之內(nèi)。

（三）優(yōu)化信息溝通，完善信息溝通渠道

每個企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自己企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況，建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，以保證信息的搜集、儲存、加工、輸出和使用。這些環(huán)節(jié)的充分完善，才能使得企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運(yùn)行。加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)建設(shè)，有助于提升會計(jì)信息的及時性和可靠性。實(shí)行會計(jì)信息化后，審計(jì)工作以各項(xiàng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用計(jì)算機(jī)快速有效的抽樣、調(diào)查、審核、分析，明顯提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督，制定相應(yīng)的激勵約束政策

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制過程中的監(jiān)督環(huán)節(jié)必不可少。在日常工作中應(yīng)當(dāng)不斷監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果，從設(shè)計(jì)監(jiān)督的人員，需有過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)經(jīng)驗(yàn)，具備客觀公正誠實(shí)的工作品格。發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，要及時向管理層報(bào)告，樹立全員控制意識，幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，加快企業(yè)控制環(huán)境的建立，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

考核機(jī)制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)和加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的主要方法，也是企業(yè)管理和薪酬制度的主要組成部分，更是激勵團(tuán)隊(duì)、實(shí)現(xiàn)公平分配的主要方法。建立健全相應(yīng)的激勵制度，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)合作，最終達(dá)到公平分配，完成任務(wù)的終極目標(biāo)。

三、結(jié)束語

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)向現(xiàn)代化管理方向邁進(jìn)的指路燈，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。為了更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，要求企業(yè)內(nèi)部必須構(gòu)建一個科學(xué)的，符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的行之有效的內(nèi)部控制體系。

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