國有企業(yè)加強企業(yè)文化建設與完善內部控制研究

摘 要：內部控制作為一項復雜的企業(yè)運作保障機制，其有效性直接關系到企業(yè)經濟效益的提高、會計信息質量的改善和企業(yè)資產的安全完整性等問題。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經營理念、經營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。主要對國有企業(yè)加強企業(yè)文化建設與完善內部控制進行研究。

關鍵詞：國有企業(yè)；文化建設；內部控制

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0018-02

一、企業(yè)文化建設與企業(yè)內部控制之間關系

企業(yè)文化是一種企業(yè)的經營理念、經營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式和行為方式進行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結合（根據經驗得知，各項制度都有失效的時候，而當制度失效時，企業(yè)經營靠的就是企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經，它所支配的是人們的思維方式和行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會使之成為人們的行為規(guī)范）。好的行為規(guī)范將使制度得到很好的貫徹執(zhí)行。因此，內部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標準，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的粘合劑。內部控制是“法治”，企業(yè)文化是“德治”。通過二者的有機結合，能夠從根本上解決企業(yè)經營中的不協(xié)調、不統(tǒng)一的問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經營效益和效率。

內部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內部的任何人都無權凌駕于內部控制制度之上，制度執(zhí)行中應有特殊群體和個人。執(zhí)行中的一視同仁、公平公道是內部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。企業(yè)的內部控制制度就是企業(yè)經營運轉的基本規(guī)矩，是檢查治理者、各部分員工工作質量的標準，也是衡量企業(yè)經濟效益和治理水平的標準。由此可見，加強和完善企業(yè)內部控制制度是企業(yè)治理的客觀需要。企業(yè)內部控制制度的建設和執(zhí)行又與企業(yè)文化建設密切相關。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經營理念、經營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。由于企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)目標的實現(xiàn)達到有機的結合。得到很好的貫徹執(zhí)行，會有效地解決公司治理和會計信息失真的題目。所以，內部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標準，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合，能夠從根本上解決企業(yè)經營中的不協(xié)調、不同一的題目，能夠有效地提升企業(yè)的治理水平，進步企業(yè)的經營效益和效率。這里的關鍵題目，是企業(yè)所制定的內部控制制度必須是公道的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價值觀和經營理念的建設，由此所實現(xiàn)的二者結合，才會創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

二、當前國有企業(yè)文化建設存在的問題

1.多數企業(yè)缺乏獨特性。企業(yè)文化的特點鮮明，主題突出，指導企業(yè)各項行為的主要是企業(yè)文化，而不是社會文化。由于中國踏入市場經濟的時間短，企業(yè)界對企業(yè)文化的接受也就剛剛開始，建立企業(yè)文化時沒有典型的可以指導企業(yè)、員工各項行為的理念，企業(yè)文化現(xiàn)象大多來自于社會文化，特點不鮮明、主題不突出，導致社會文化的影響力超過企業(yè)文化的影響力，企業(yè)精神、企業(yè)理念等大多千篇一律，既沒有特色，也更不能起到激勵員工、引導員工的行為價值取向的作用。

2.中國企業(yè)缺乏對“品牌資本”的認識，沒有把品牌作為企業(yè)的運作中心，沒有建立起客戶對品牌強烈的忠誠度和崇敬感，沒有利用各種方式為品牌創(chuàng)造更大的價值。因此，要注意培育和形成良好的企業(yè)整體價值和品牌文化，注重塑造企業(yè)形象、產品形象和職工隊伍形象。達到凝聚人心、鼓舞士氣，激勵企業(yè)干部職工團結奮斗、努力拼搏的目的，不斷提高企業(yè)的整體素質和市場競爭力。

3.企業(yè)文化與管理相脫離。有些企業(yè)認為，企業(yè)文化就是要塑造企業(yè)精神或企業(yè)的圣經，而與企業(yè)管理沒有多大關系。這種理解是很片面的。有學者曾經指出，企業(yè)文化就是以文化為手段，以管理為目的，這種理解是有一定道理的，因為企業(yè)組織和事、少除組織都屬于實體性組織，它們不同于教會的信念共同體，它們是要依據生產經營狀況和一定的業(yè)績來進行評價的，精神因素對企業(yè)內部的凝聚力、企業(yè)生產效率及企業(yè)發(fā)展固然有著重要的作用，但這種影響不是單獨發(fā)揮作用的，它是滲透于企業(yè)的管理體制、激勵機制、經營策略之中，并協(xié)同起作用的。企業(yè)的經營理念和企業(yè)的價值觀是貫穿在企業(yè)經營活動和企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)和整個過程中的，并與企業(yè)環(huán)境變化相適應的，因此不能脫離企業(yè)管理。

三、國有企業(yè)加強企業(yè)文化建設與完善內部控制對策

1.企業(yè)文化建設中要有適當的制度保證。在培育企業(yè)職工整體價值觀的同時，必須建立、健全、完善必要的規(guī)章制度，使員工既有價值觀的導向，又有制度化的規(guī)范。即企業(yè)文化建設不能僅就觀念抓觀念，它必須有相應的制度規(guī)范作為硬性的約束來配合，否則就可能成為空對空式的說教。這種制度可以作為內部控制制度的一部分內容，其硬性約束作用是一個逐漸減弱的過程。在初始階段，帶有硬性約束的宣傳貫徹是必要的，強制性的行為規(guī)范要求也是必要的。因為無此約束，再先進的文化觀念也不會自行其道。當然即使這時制度強制性約束，也應當體現(xiàn)人性化的關懷。隨著員工對于企業(yè)價值觀的接受和認同，制度的硬性約束作用會逐漸淡化，而員工的軟性自我約束則會逐漸增強。當員工將企業(yè)價值觀內化于心靈之中，能夠實行自我管理時，制度的外在硬性約束就已經消失，而代之以員工們的內在自我約束的自覺行為，從而最終使其他內控制度得以最好效果的貫徹。

2.優(yōu)化會計精神文化，提高會計職業(yè)道德。會計精神文化是會計文化的實質和靈魂，加強會計職業(yè)道德建設是全面提升會計管理水平的客觀要求，也是加強會計文化建設的主要方面。職業(yè)道德是一種非強制性的行為規(guī)范，主要依靠社會輿論、傳統(tǒng)習俗、內心和信念、還有行業(yè)自律性懲戒來維系。提高會計職業(yè)道德，首先要提高會計人員的政治素質，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不為自己謀取私利，否則就有可能因圖謀個人私欲，編造、篡改會計數據，造成財務造假行為；其次，要提高會計人員的業(yè)務素質，用扎實的專業(yè)知識，為企業(yè)領導者提供有用的信息，通過稅收策劃等合法手段為企業(yè)節(jié)約資金，使領導者從根本上重視財務工作，尊重財務人員的意見，有效避免會計人員盲目遵從領導意見，違法違規(guī)；最后，要加強會計職業(yè)道德的教育培訓，通過對規(guī)范的學習和遵守，潛移默化到日常工作中，使之成為自身的行為規(guī)范。

3.重視企業(yè)文化建設的長期性和動態(tài)性。進行企業(yè)文化和內部控制制度建設是企業(yè)的長期行為，必須長期努力，持之以恒。企業(yè)文化建設靠短期突擊是不能奏效的，在有些時候甚至是有害的。隨著經濟環(huán)境、經營方式、管理思想的不斷變化，企業(yè)文化和內部控制制度會發(fā)生變化，需要在二者之間進行協(xié)調，協(xié)調過程是一個不斷完善適應的動態(tài)過程。我們應該從長期和動態(tài)的角度出發(fā)，通過企業(yè)文化建設來完善內部控制制度，提高內部控制的效果。

4.強調協(xié)作和團隊精神，作為一個企業(yè)，各個部門之間團結協(xié)作，具有團隊精神是力量的象征，充滿競爭力的表現(xiàn)，而且任何人的自我價值都可以通過這種集體的力量得到發(fā)展和實現(xiàn)。在企業(yè)文化的建設中，必須強調團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會出現(xiàn)企業(yè)內控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來自于企業(yè)內部的協(xié)作和團隊精神。

5.建立風險責任追究制度。一般企業(yè)對風險責任沒有具體的考核量化標準，風險責任不夠明確。責任追究與責任處理程序不清晰，對日常出現(xiàn)問題或業(yè)務檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題，處理實施單位及處理流程都沒有明確規(guī)定。一旦出現(xiàn)問題，處理一些風險問題，往往采取簡單的處罰方式，致使一些員工缺乏安全感，怕承擔責任，不敢主動性地開展工作。同時很多風險的產生并非由于制度的缺失或不完善，而是由于執(zhí)行不力或管理不到位造成的。因此，要清晰地界定每一員工在組織機構中的“權、責、利”定位。要強化風險的約束機制，建立風險責任制度和責任追究制度，對因主觀原因造成的風險，要依規(guī)追究。運用約束手段，實現(xiàn)有效的風險控制和員工風險保護。

6.積極探索內部審計方法，改進內部審計手段。建立和完善企業(yè)信息數據共享系統(tǒng)，實現(xiàn)能控系統(tǒng)信息快捷、準確傳遞、為決策服務。應借鑒世界先進審計理念與做法，更新觀念，學習運用內控測試。審計抽樣等科學、有效的審計方法，及時發(fā)現(xiàn)經營活動中的問題，充分體現(xiàn)內部審計的價值。同時，要積極拓寬業(yè)務數據來源，將現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結合，運用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)工具對業(yè)務數據進行排查和分析，掌握審計線索，為現(xiàn)場審計提供依據，提高內部審計效率。

參考文獻：

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[責任編輯 劉嬌嬌]