企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及改進對策

摘 要：當(dāng)前，中國絕大多數(shù)企業(yè)已開始意識到內(nèi)部控制的重要性。在上市公司中內(nèi)部控制制度雖然按五部委《企業(yè)內(nèi)部控制指引》已形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，大多也是滿足上市公司外部審計的需要，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用。完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前中國企業(yè)的首要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；現(xiàn)狀；企業(yè)

中圖分類號：F272 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0016-02

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對外滿足社會需要、對內(nèi)強化管理而不斷豐富和發(fā)展。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，以全面風(fēng)險為對象，以控制要素為內(nèi)容，以控制模式為形式，以企業(yè)層次為重點，以業(yè)務(wù)層次控制為落點，以外部監(jiān)管體系為接口，以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的現(xiàn)代管控體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要基礎(chǔ)和不可或缺的。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力，保障企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整，防范風(fēng)險等方面具有積極意義。中國企業(yè)必須加緊改善自身的管理，建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，識別和衡量企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果開展恰當(dāng)?shù)目刂苹顒樱驕p少企業(yè)風(fēng)險帶來的損失，提高企業(yè)的應(yīng)對能力和競爭力。中國企業(yè)也迫切需要學(xué)習(xí)和建立以內(nèi)控體系為核心的全面風(fēng)險管理體系，有效化解和防范企業(yè)風(fēng)險，積極應(yīng)對金融危機。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

1.中國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度普遍薄弱。目前，中國大多數(shù)公司才剛剛意識到內(nèi)部控制的重要性。有相當(dāng)一部分公司尚未建立內(nèi)部控制制度；有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用；甚至有些公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分人認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，就是讓人束手束腳的條條框框，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)同志竟然用“疑人不用，用人不疑”來表達對內(nèi)部控制制度的抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對他們的放心不下。公司通過不斷摸索，對日常一些主要的業(yè)務(wù)形成了一套固有的“行之有效”的操作規(guī)范。這類操作規(guī)范的主要特點是運行效率高，能迅速應(yīng)對市場變化或管理決策變更，但也存在著控制因素缺失，特別是一些不相容職務(wù)未得到有效分離的弊端。一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。在公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，往往以強調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。更為嚴(yán)重的是權(quán)責(zé)分配不清，權(quán)力過度下放和分散，存在責(zé)任空白，或者是權(quán)力過分集中，管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，管理層缺乏風(fēng)險管控意識，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)人員的事情，根本不愿從自身梳理風(fēng)險控制點，控制環(huán)境較差。

2.財務(wù)會計報告造假問題仍然突出。當(dāng)前一些企業(yè)為了個人或小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個人目的，通過做假賬來掩蓋罪行?，F(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，企業(yè)為了發(fā)行股票或配股、為了保住“殼”資源、為了少繳稅欲而粉飾財務(wù)會計報告的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。鄭百文、科龍事件都是有代表性的案例。

3.國有資產(chǎn)潛在流失嚴(yán)重，公司費用支出雖有預(yù)算，但支出失控。中國國有企業(yè)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴(yán)峻。有的企業(yè)管理者利用“金蟬脫殼”的形式，以實行股份制改革為名，把優(yōu)質(zhì)的國有資產(chǎn)剝離出來，成立股份制公司，由自己直接掌握，而把劣質(zhì)資產(chǎn)、冗員、債務(wù)、和虧損業(yè)務(wù)留在母公司；有的則在外資購并購國有資產(chǎn)過程中，低價出售國有資產(chǎn)；也有的利用管理者收購的形式，管理者低于正常價格買下國有資產(chǎn)；還有的在國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售過程中，暗箱操作、低估、漏估國有資產(chǎn)，低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)大量流入個人腰包。有的國有企業(yè)在經(jīng)營中，經(jīng)營者利用對企業(yè)的實際控制權(quán)，撈取個人好處，拼命增加個人職務(wù)消費。這些費用都計入企業(yè)成本，擠占利潤，造成企業(yè)虧損；有的則通過關(guān)聯(lián)交易，從關(guān)聯(lián)企業(yè)中高價購進原材料、設(shè)備等，從關(guān)聯(lián)企業(yè)中獲得回扣款，卻增加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤。 “損公肥私”的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成國有資產(chǎn)大量流失。

二、改進企業(yè)內(nèi)部控制制度對策

（一）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事。

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務(wù)報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、相關(guān)方等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，中國會計理論與實務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯誤認(rèn)識。即使在注冊會計師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評估和改進其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。社會各界應(yīng)在COSO報告的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并發(fā)布準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師用以審計內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一。

（二）設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度必須遵循的原則

1.合規(guī)合法性原則。企業(yè)的任何活動都不得違規(guī)與違法，也就是說企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度之中。這也是任何企業(yè)建立一切內(nèi)部控制的基本前提。譬如，設(shè)計會計制度必須以國家和地方政府頒布的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，內(nèi)容上應(yīng)與《會計法》、《會計準(zhǔn)則》協(xié)調(diào)一致。企業(yè)在設(shè)計會計工作組織、會計憑證、賬簿、會計報表時，必須充分考慮《會計法》的各項規(guī)定，要符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中會計要素確認(rèn)、計量、記錄和報告的各項規(guī)定。

2.全面性與系統(tǒng)性原則。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，是對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，它不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮、進行購貨、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核 、分析各種信息資料及報告的程序與步驟。因此，管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的人、財、物、信息及各種業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域，在綜合考慮行業(yè)背景、規(guī)模等的基礎(chǔ)上，制訂出全面科學(xué)的內(nèi)部控制制度。另外內(nèi)部控制制度要考慮全員性，企業(yè)中的每一位員工既是內(nèi)部控制的主體，又是控制的客體。既要實施作業(yè)控制，又要接受制度的監(jiān)督與約束。堅持全面性原則可以確保企業(yè)整體經(jīng)營活動有序推進。內(nèi)部控制設(shè)計要兼顧系統(tǒng)性，在設(shè)計內(nèi)部控制時要具有系統(tǒng)性的觀點，要將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門與各崗位均能按特定目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，從而發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體功能，實現(xiàn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。

3.內(nèi)部牽制、互相制衡、防范舞弊原則。內(nèi)部控制應(yīng)在公司全范圍、全業(yè)務(wù)過程實施，通過全人員的共同參與來完成，同時應(yīng)考慮治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配等相互制衡的原則設(shè)計。同時內(nèi)部控制仍是發(fā)現(xiàn)舞弊的重要方式，通過內(nèi)部控制制度的建立和完善可以降低舞弊發(fā)生的可能。在企業(yè)中，內(nèi)部控制必須上升到公司治理層面方能發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用。內(nèi)部控制不是一朝一夕的事，不是通過一次的規(guī)章制度的修訂補充就能完成的任務(wù)。因管理環(huán)境的變化、控制成本的增加等因素，內(nèi)部控制制度就需要進行修改。因此，內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個開放式的、系統(tǒng)性的、循序漸進的過程，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)變化以保持內(nèi)部控制制度的先進性和實用性。

4.權(quán)責(zé)明確原則。在建立內(nèi)部控制制度的過程中，要根據(jù)各崗位和部門的職責(zé)與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，確定追究、查處責(zé)任的措施及獎懲辦法等，做到事事有人管、事事有人干，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，使權(quán)有所屬，責(zé)有所歸、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)、互相推諉的現(xiàn)象。

5.成本效益原則。設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要牽涉到人力、物力、時間的投入以及這些資源投入造成的機會成本，因此，企業(yè)在考慮任何經(jīng)營活動環(huán)節(jié)是否需要加以內(nèi)部控制活動約束時，都要進行成本與效益的衡量比較與合適的平衡，即衡量由控制措施帶來的相關(guān)環(huán)節(jié)損失的風(fēng)險減少或經(jīng)濟利益增加能否彌補因設(shè)置該控制措施造成的成本，如果能夠彌補，則控制是有意義和可行的。

6.尊重現(xiàn)實、注重實效。內(nèi)控體系建設(shè)要以企業(yè)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，按照相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，全面梳理和優(yōu)化企業(yè)管理業(yè)務(wù)流程，力求有效控制風(fēng)險的管理過程。在項目建設(shè)過程中，要充分考慮企業(yè)的實際情況，遠期目標(biāo)和近期目標(biāo)相結(jié)合，優(yōu)先解決目前管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)和急用模塊，使確立的內(nèi)控體系能夠廣為接受、易于執(zhí)行、行之有效。

參考文獻：

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]