論企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代的重要手段。當(dāng)今社會，應(yīng)不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，對節(jié)約資源，提高資本再生能力，具有積極作用。中國內(nèi)部控制建設(shè)一直以來較為薄弱，企業(yè)管理權(quán)限失控，導(dǎo)致舞弊行為經(jīng)常發(fā)生，致使國家和企業(yè)財產(chǎn)受損嚴(yán)重，間接地對社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展增加了屏障。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，迫切要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以便適應(yīng)新形式的發(fā)展要求。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；風(fēng)險

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0014-02

企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是一個過程，是實現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的的本身；可實現(xiàn)一個或多個彼此獨立又相互交叉的目標(biāo)；是企業(yè)對員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控制。在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤、輕專職機(jī)構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立、輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對制度、合理的會計程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

一、當(dāng)前中國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)控制活動不當(dāng)?？刂苹顒邮潜ＷC管理層的決策得以實現(xiàn)的程序和政策，是為了針對企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險協(xié)助企業(yè)保證其采取必要行動。由于中國企業(yè)法人制度的不完善，經(jīng)營者經(jīng)營理念的落后，內(nèi)部監(jiān)督不利，風(fēng)險意識差等原因，導(dǎo)致已存在的控制活動存在諸多問題：企業(yè)各控制環(huán)節(jié)不連貫、松散；業(yè)務(wù)流程控制漏洞較多；業(yè)務(wù)流程控制還停留在傳統(tǒng)階段，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)多樣化的業(yè)務(wù)。

2.對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。目前一些企業(yè)特別是某些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化；這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

3.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。在中國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會）也就形同虛設(shè)。

4.企業(yè)投資者和經(jīng)營者的風(fēng)險意識差。中國上市公司是典型的股權(quán)集中型的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在控股股東或內(nèi)部人等領(lǐng)導(dǎo)層獨攬大權(quán)下，忽略了中小股東的權(quán)益。所以，中小股東把二級市場作為其求利的主要對象，對企業(yè)的運營結(jié)果過多地關(guān)注，忽略了對公司的內(nèi)部控制。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，全球化經(jīng)濟(jì)競爭愈來愈激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也隨之增加，然而中國的企業(yè)風(fēng)險意識較弱，對于聘用新人員、經(jīng)營環(huán)境的變化、應(yīng)用新技術(shù)、采取新的信息系統(tǒng)、開發(fā)新產(chǎn)品、企業(yè)改組等現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險估計不夠。

5.監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行對策

1.建立專業(yè)化、社會化的董事會制度。在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中起著核心作用，建立專業(yè)化、社會化的董事會制度將更有利于核心作用的發(fā)揮。“專業(yè)化”是指設(shè)立專門委員會，在董事會下設(shè)立執(zhí)行委員會、財務(wù)委員會、審計委員會、投資委員會等專門委員會負(fù)責(zé)各方面的工作；“社會化”是指外部獨立董事的引入，通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。

2.執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動。控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。明確每個崗位的職責(zé)，自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設(shè)計工作流程圖，明確規(guī)定每個部門、每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號。編妥的憑證應(yīng)及早送交會計部門，保證全部收入、結(jié)算款項等及時準(zhǔn)確入賬。重要的措施是采用實物防護(hù)措施，比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進(jìn)行實物安全保護(hù)等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

3.建立有效的激勵和約束機(jī)制，降低內(nèi)部控制成本?！摆吚芎Α笔侨酥Ｇ椋髽I(yè)要建立一套“獎勤罰懶”、“獎功罰過”的激勵和約束機(jī)制，如工資與效益掛鉤、獎勵業(yè)績卓著者、淘汰業(yè)績不佳者、對遵守企業(yè)紀(jì)律者予以鼓勵、對違反企業(yè)紀(jì)律者予以懲罰等等，以促使經(jīng)營者和員工自覺地去遵守企業(yè)紀(jì)律，自覺地去完成任務(wù)，自覺地去實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，從而降低內(nèi)部控制成本。定期舉行績效考評?？冃Э荚u作為對工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將整個工作目標(biāo)與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。

4.構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制。國外對風(fēng)險分析早已非常重視。企業(yè)必須對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機(jī)會和威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。風(fēng)險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風(fēng)險因素進(jìn)行識別、分類、評估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會保證采用風(fēng)險評估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。

5.設(shè)立良性的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。

6.改善人力資源的管理機(jī)制，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)，良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，因此，中國企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機(jī)制來配置，在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)市場競爭、優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機(jī)制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配置合格的人才，管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也有所不同，并直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，其不僅僅是指知識與技能，還包括價值觀、道德觀、世界觀等各個方面。企業(yè)承受經(jīng)營風(fēng)險的種類，整個企業(yè)的管理方式，企業(yè)管理層對法規(guī)的反應(yīng)，對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策的看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。

7.重塑組織文化，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓司的說法，在每個組織中，都存在著隨時間演變的價值觀、信念及實踐的體系或模式，這些價值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對周圍的世界的反映，它是組織內(nèi)部的一套通用的價值體系，用這套價值體系來無形中約束和組織成員的言行，使之向著實現(xiàn)組織目標(biāo)的方向前進(jìn)。中國的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒建立相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化混亂。單純依靠道德、素質(zhì)、理想等無形的東西已很難奏效，企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度這種有形的東西來促進(jìn)良好的、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織文化的形成和建立。從而，形成良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運行，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

8.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]