中國(guó)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論研究的歷史沿革與創(chuàng)新趨勢(shì)

摘 要：運(yùn)用文獻(xiàn)分析和歷史研究法，整理歸納中國(guó)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的演化過(guò)程，分析比較不同階段的理論特點(diǎn)，對(duì)其未來(lái)發(fā)展及其理論創(chuàng)新趨勢(shì)展開(kāi)分析。利用研究者對(duì)財(cái)務(wù)管理基本理論的發(fā)展形成明確的認(rèn)識(shí)，具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理理論；歷史沿革；創(chuàng)新趨勢(shì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0107-02

一、概念界定與文獻(xiàn)掌握情況

財(cái)務(wù)管理理論系統(tǒng)從內(nèi)容上可以劃分為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系、財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系。本研究所綜述的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論主要指財(cái)務(wù)管理研究的基礎(chǔ)性問(wèn)題，主要包括財(cái)務(wù)管理基本范疇、財(cái)務(wù)管理方法、價(jià)值觀念、市場(chǎng)效率和治理結(jié)構(gòu)等。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究對(duì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展起著很重要的作用[1]。隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論也在不斷的演化，已經(jīng)形成了較多有意義的研究成果和較為規(guī)范的理論體系。對(duì)其歷史沿革和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)展開(kāi)文獻(xiàn)綜述，可使研究者對(duì)財(cái)務(wù)管理基本理論的發(fā)展形成明確的認(rèn)識(shí)，具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

通過(guò)對(duì)中國(guó)知網(wǎng)CNKI等文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，近三十年來(lái)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論密切相關(guān)的研究論文約為700余篇，此外還有一些重要的學(xué)術(shù)研究專(zhuān)著。為系統(tǒng)梳理中國(guó)財(cái)務(wù)管理理論研究的現(xiàn)狀和最近研究進(jìn)展，本論文重點(diǎn)對(duì)2007—2012年近六年的研究成果進(jìn)行研究，出于對(duì)其代表性和可行性的考慮，將視線集中在相關(guān)學(xué)科的核心刊物和CSSCI來(lái)源期刊上。

二、中國(guó)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論研究的歷史沿革與文獻(xiàn)述評(píng)

在過(guò)去的三十年中，中國(guó)財(cái)務(wù)管理理論研究，經(jīng)歷了從緩慢積累到繁榮發(fā)展的過(guò)程。從哲學(xué)的觀點(diǎn)看，理論來(lái)源于實(shí)踐，是對(duì)實(shí)踐的概括和抽象，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)和預(yù)測(cè)的作用，財(cái)務(wù)管理理論也具有這樣的哲學(xué)邏輯。本研究將中國(guó)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的歷史沿革劃分為三個(gè)時(shí)期，并對(duì)其代表性文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。

樣本文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)與文獻(xiàn)綜述表明，財(cái)務(wù)管理理論研究在1992年之前相對(duì)比較薄弱。1992年10月，黨的十四大確定將中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，隨著改革開(kāi)放的深入，國(guó)內(nèi)漸漸引入西方的財(cái)務(wù)管理理論，并在自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上形成了具有中國(guó)特色的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。這一現(xiàn)狀引發(fā)了中國(guó)研究者的研究熱情，如毛付根教授（1995）在《財(cái)務(wù)管理理論的歷史發(fā)展》中分析了財(cái)務(wù)管理思想的起源以20世紀(jì)50年代中期為分水嶺，分析了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論和現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論發(fā)展與變革的基本脈胳[2]。1995年之后，相關(guān)的理論研究逐步出現(xiàn)并呈現(xiàn)積極發(fā)展趨勢(shì)。

2001年12月，中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，企業(yè)理財(cái)環(huán)境出現(xiàn)了重大變遷，中國(guó)財(cái)務(wù)管理的地位、作用、目標(biāo)和使命都出現(xiàn)了重大變化，直接促成了財(cái)務(wù)管理研究領(lǐng)域的蓬勃發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系逐步健全，財(cái)務(wù)管理研究得到了更深入的探索和發(fā)展。這一時(shí)期中國(guó)的研究主要以財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)建或構(gòu)想為主，如王化成、陳興述，湯谷良等學(xué)者在這一時(shí)期深入探索財(cái)務(wù)管理的理論框架、理論體系的構(gòu)建等[2]。這一時(shí)期的研究形成了一系列經(jīng)典的理論觀點(diǎn)，如王化成教授（2001）總結(jié)了20世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的五次發(fā)展浪潮[3]；陳興述（2001）從財(cái)務(wù)管理理論的研究方法和研究?jī)?nèi)容兩方面論述了財(cái)務(wù)管理理論研究的發(fā)展與創(chuàng)新[4]。

在知識(shí)主導(dǎo)的21世紀(jì)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)表現(xiàn)出與當(dāng)今理財(cái)環(huán)境的不適應(yīng)，中國(guó)迎來(lái)一個(gè)人力資本和物質(zhì)資本并重的理財(cái)階段，迫切需要構(gòu)建或完善與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理理論體系。郭澤光等（2002）基于經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，提出財(cái)務(wù)管理理論必須進(jìn)行全面創(chuàng)新，包括建立企業(yè)財(cái)務(wù)理念體系、確立新的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和拓展財(cái)務(wù)理論研究?jī)?nèi)容等三方面[5]。隨著西方財(cái)務(wù)管理理論大量引入，如資本結(jié)構(gòu)理論、投資組合理論、企業(yè)并購(gòu)理論、企業(yè)股利分配政策等，及其管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科研究方法的運(yùn)用，使財(cái)務(wù)管理基本理論研究的內(nèi)容和形式更加豐富。

切合中國(guó)企業(yè)所處的新興經(jīng)濟(jì)環(huán)境，張兆國(guó)基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景，提出財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新應(yīng)集中在觀念的更新、目標(biāo)的重組、內(nèi)容的調(diào)整與拓展三大方面[6]。魏明海提出從公司理論、信息不對(duì)稱(chēng)理論、道德風(fēng)險(xiǎn)、交易成本和所有權(quán)成本、人力資本等理論方面研究公司財(cái)務(wù)理論的新視角[7]。朱明秀基于人力資本產(chǎn)權(quán)化的影響和資本范圍的重新界定，提出財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、理念、方法和主體將發(fā)生變化，同時(shí)支撐財(cái)務(wù)管理學(xué)科的理論基礎(chǔ)也將調(diào)整[8]。李心合基于對(duì)西方財(cái)務(wù)管理理論貧困化的分析，提出財(cái)務(wù)管理理論在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、研究視角和研究領(lǐng)域三大方面的出路[9]。近年來(lái)，一批年輕學(xué)者和企業(yè)界人士積極展開(kāi)對(duì)不同組織的財(cái)務(wù)管理的分類(lèi)研究，如企業(yè)集團(tuán)、證券公司、非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理理論等。

三、中國(guó)財(cái)務(wù)管理理論的創(chuàng)新趨勢(shì)

關(guān)于中國(guó)財(cái)務(wù)管理理論創(chuàng)新或發(fā)展趨勢(shì)的研究，中國(guó)學(xué)者積累了較為豐富的前期成果，觀點(diǎn)各具特色[10]。本文結(jié)合研究現(xiàn)狀與未來(lái)研究趨勢(shì)，提出如下可待創(chuàng)新之處：

（一）研究方法的創(chuàng)新

中國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論所運(yùn)用的基本是宏觀的和定性的分析方法，微觀的和定量的研究相對(duì)較少。就財(cái)務(wù)管理理論研究方法而言，需要在進(jìn)行規(guī)范研究的同時(shí)，下更大的力氣開(kāi)展實(shí)證研究，以增強(qiáng)研究的可靠性。隨著運(yùn)籌學(xué)、數(shù)學(xué)等為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)工具支持的學(xué)科的發(fā)展，從而為企業(yè)理財(cái)建立更加科學(xué)、合理的量化財(cái)務(wù)模型提供了支持，如定量預(yù)測(cè)、滾動(dòng)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)決策及不確定性決策等。特別是當(dāng)跨國(guó)資本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定后，財(cái)務(wù)管理就要運(yùn)用價(jià)值管理的方法，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解、量化，作出實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的規(guī)劃，為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資與融資，優(yōu)化跨國(guó)資本存量和流量，防范與控制外匯風(fēng)險(xiǎn)提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。此外，旨在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的財(cái)務(wù)控制方法和包含人力資本、知識(shí)資本的指標(biāo)在內(nèi)的財(cái)務(wù)分析方法等也應(yīng)引起足夠的重視，以滿足新的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求。

（二）研究視角的創(chuàng)新

1.綠色財(cái)務(wù)管理理論問(wèn)題研究。黨的十八大提出要建設(shè)生態(tài)文明的美麗中國(guó)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，在保證企業(yè)盈利的同時(shí)，考慮生態(tài)環(huán)境的保護(hù)問(wèn)題應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)。即在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，包括資金籌集、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金回收、資金分配等各項(xiàng)活動(dòng)安排都應(yīng)充分考慮導(dǎo)入環(huán)境因素。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有研究文獻(xiàn)的梳理可以看出，國(guó)外綠色財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)務(wù)都已較為成熟，國(guó)內(nèi)學(xué)者進(jìn)行研究對(duì)此也有所介紹和借鑒，主要涉及綠色財(cái)務(wù)在中國(guó)應(yīng)用的意義、概念、目標(biāo)、內(nèi)容和體系設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)理論。綠色財(cái)務(wù)管理的理論研究應(yīng)成為未來(lái)研究創(chuàng)新的重點(diǎn)。

2.人力資本視角下的財(cái)務(wù)管理理論問(wèn)題。人力資本產(chǎn)權(quán)化是現(xiàn)代社會(huì)的主要特征，以人為本既是中國(guó)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要內(nèi)涵，也應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)理念。人力資源作為知識(shí)資本和智力資本的載體，擁有對(duì)其所具有的知識(shí)資源和智力資源的占有、使用、分配、控制和索取等權(quán)利。人力資本無(wú)疑是現(xiàn)代企業(yè)最重要的資本。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論集中于實(shí)物資本和金融資本的研究，是以“物”為本的財(cái)務(wù)理論，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的深化和人力資本的產(chǎn)權(quán)化，未來(lái)應(yīng)該重視人力資本財(cái)務(wù)理論問(wèn)題的研究，人力資本應(yīng)作為企業(yè)資本參與到籌資管理、投資管理和分配管理中。

3.關(guān)于供應(yīng)鏈企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理論研究。供應(yīng)鏈及供應(yīng)鏈管理是現(xiàn)代企業(yè)面臨的前沿課題，供應(yīng)鏈就是圍繞核心企業(yè)，通過(guò)物流、資金流和信息流的控制，將供應(yīng)企業(yè)、制造企業(yè)、分銷(xiāo)企業(yè)、零售企業(yè)以及最終用戶連成一體的多企業(yè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，其強(qiáng)調(diào)合作而非競(jìng)爭(zhēng)，追求供應(yīng)鏈整體利益的最大化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和信息技術(shù)的發(fā)展，供應(yīng)鏈將成為企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論則主要集中于單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)理論的研究，因此應(yīng)該重視供應(yīng)鏈企業(yè)財(cái)務(wù)理論問(wèn)題的研究，從供應(yīng)鏈整體的角度研究相關(guān)財(cái)務(wù)理論[11]。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]