基于公司治理的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成部分，也是保證公司治理機(jī)制有效執(zhí)行的重要手段之一?；趪?guó)有企業(yè)公司治理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，分析二者之間的內(nèi)在關(guān)系，提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善國(guó)有企業(yè)公司治理機(jī)制的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0096-02

隨著現(xiàn)代公司制度的建立，內(nèi)部審計(jì)不僅是公司的內(nèi)部控制方法之一，更是公司治理的重要手段，董事會(huì)、公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為有效公司治理機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演著越來(lái)越重要的角色。在國(guó)有企業(yè)中，由于股東主體的人格虛擬化、預(yù)算軟約束等問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)的代理成本更高，更需要建立健全良好的公司治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)可以在國(guó)有企業(yè)的公司治理中發(fā)揮更大的作用。

一、國(guó)有企業(yè)公司治理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在改革開(kāi)放之后，中國(guó)國(guó)有企業(yè)先后經(jīng)歷了一系列巨大的制度性變革，大部分國(guó)有企業(yè)都實(shí)行了股份制改造，并取得了比較好的成績(jī)。但由于國(guó)有企業(yè)普遍存在的一些問(wèn)題，如政企不分、職責(zé)不清和一股獨(dú)大等問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的公司治理機(jī)制普遍比較薄弱，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都存在多種多樣的公司治理問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了不利的影響

（一）國(guó)有企業(yè)公司治理機(jī)制不健全，公司治理普遍存在缺陷

首先，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)的職責(zé)不清，監(jiān)事會(huì)的機(jī)制不健全，公司管理者的形成機(jī)制不科學(xué)。由于國(guó)有企業(yè)普遍存在的一股獨(dú)大問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)往往被國(guó)有股東所控制，其他中小股東對(duì)國(guó)有企業(yè)公司董事會(huì)的影響有限，國(guó)有企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策往往被大股東所控制。而國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)往往也形同虛設(shè)，很難對(duì)大股東所控制的董事會(huì)形成有效監(jiān)督。同時(shí)，在國(guó)有企業(yè)中，公司董事長(zhǎng)和公司總經(jīng)理往往由同一個(gè)人擔(dān)任，導(dǎo)致董事會(huì)對(duì)公司管理層的監(jiān)督功能弱化，使得國(guó)有企業(yè)普遍存在內(nèi)部人控制的問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失靈。另外，國(guó)有企業(yè)公司管理者的形成機(jī)制也不科學(xué)，很多國(guó)有企業(yè)公司管理層都由政府機(jī)構(gòu)直接任命，導(dǎo)致公司管理的政府化和官僚化，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生了不良影響，同時(shí)也阻礙了職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的形成和作用發(fā)揮。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)制不健全，在公司治理中的作用有限

國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)和職責(zé)范圍等方面都存在諸多問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)的功能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。首先，很多國(guó)有企業(yè)的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)可有可無(wú)的工作，甚至部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其工作的一種阻礙。在這種情況下，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員配備不充分，使得內(nèi)部審計(jì)很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。其次，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍狹小，工作內(nèi)容單一。當(dāng)前很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往還只是局限于事后審計(jì)和事后評(píng)價(jià)，其結(jié)果往往是針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題去查明原因，而不能做到同步審計(jì)、事前預(yù)防，使得內(nèi)部審計(jì)的作用比較有限。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)范圍上往往也僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，特別是往往只局限于合法合規(guī)審計(jì)，目的只是查錯(cuò)防弊，還無(wú)法提升到為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的高度。另外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和公司治理的互相關(guān)系及作用機(jī)理

（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。首先，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制五要素中比較重要的要素之一，是內(nèi)部控制的一種特殊方式，一方面是內(nèi)部控制的重要組成部分，另一方面內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制起著再控制的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與薄弱點(diǎn)，分析原因，評(píng)估影響，從而協(xié)助公（下轉(zhuǎn)100頁(yè)）（上接96頁(yè)）司管理層不斷健全完善內(nèi)部控制體系。其次，內(nèi)部審計(jì)是完善國(guó)有企業(yè)公司治理機(jī)制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，還可以彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足，同時(shí)也是公司創(chuàng)造價(jià)值的重要手段之一。

（二）公司治理機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

在不同的公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)的管理模式是不一樣的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和審計(jì)效果都會(huì)產(chǎn)生不同的影響。在目前中國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況下，將內(nèi)部審計(jì)置于董事會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)下的管理模式，相對(duì)而言是比較好的，一方面可以較好地保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，另一方面可以較好地提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善國(guó)有企業(yè)公司治理機(jī)制的對(duì)策和建議

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷完善，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、完善公司治理機(jī)制是提高國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，具體我們可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置和人員配備

建立健全內(nèi)部審計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)是國(guó)有企業(yè)公司治理體系的有力屏障，內(nèi)部審計(jì)的管理模式及職權(quán)設(shè)置要符合國(guó)有企業(yè)的結(jié)構(gòu)要求。首先，要建立具有一定獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，最好是在董事會(huì)下設(shè)專業(yè)的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的選聘和任用，并要不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）拓展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和范疇，改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)

內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)檢查型向監(jiān)督控制型發(fā)展，要與國(guó)有企業(yè)公司治理的目標(biāo)相結(jié)合。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重心要從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的查錯(cuò)防弊，轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、預(yù)測(cè)、決策和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。在實(shí)踐中，有條件的國(guó)有企業(yè)在有效開(kāi)展或委托外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域拓展。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)要逐步實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)發(fā)展為事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。在內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施上，要向內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合在一起，要充分利用外部審計(jì)的工作成果，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。