質(zhì)量管理流程中的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制

摘 要：在全球一體化和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的背景下，越來(lái)越多的企業(yè)選擇更新管理理念，滿足顧客需求，而不再一味地追求低成本和高產(chǎn)量。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀尋找企業(yè)內(nèi)的最佳質(zhì)量成本點(diǎn)，由低成本選擇決定質(zhì)量水平，而忽略了顧客的期望標(biāo)準(zhǔn)。從企業(yè)流程再造和優(yōu)化著眼，通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)施質(zhì)量管理流程中的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)質(zhì)量信息流和資金流的傳遞加以引導(dǎo)，動(dòng)態(tài)地設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)處理和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后評(píng)價(jià)的有機(jī)融合。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；實(shí)時(shí)控制；流程；質(zhì)量管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0089-05

引言

質(zhì)量的話題是21世紀(jì)的話題。20世紀(jì)質(zhì)量管理理念和方法傳入中國(guó)，并由學(xué)者和企業(yè)經(jīng)過(guò)探討和實(shí)踐，使之迅速發(fā)展。企業(yè)產(chǎn)品的多樣化、差異化和復(fù)雜化，使得人們對(duì)質(zhì)量的要求隨之提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也讓企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到質(zhì)量才是取勝并且持久運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵因素。通過(guò)依靠質(zhì)量的保障，企業(yè)能夠提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，以此增加企業(yè)的活力和效益，獲得和維持長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這已經(jīng)成為企業(yè)間的共識(shí)。而這些目標(biāo)再具體到企業(yè)戰(zhàn)略性利益層面上，信息化技術(shù)手段的更新、集成信息環(huán)境的產(chǎn)生和統(tǒng)計(jì)工具的逐步運(yùn)用，更促成了質(zhì)量管理流程中會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的可能。

一、會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制與傳統(tǒng)質(zhì)量管理會(huì)計(jì)缺陷的分析

會(huì)計(jì)控制，“是由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成的”。此定義自從1958年在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)程序第29號(hào)》中被提出后，已經(jīng)經(jīng)歷了保護(hù)性控制、指導(dǎo)性控制、效益性控制形式，現(xiàn)已發(fā)展成為在信息集成環(huán)境中被應(yīng)用的新會(huì)計(jì)模式和方法。它強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息在實(shí)時(shí)采集、核算的基礎(chǔ)上能夠及時(shí)地參與面向關(guān)鍵流程的價(jià)值管理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的收集、匯總和處理方式，決定了財(cái)務(wù)信息的使用價(jià)值：為企業(yè)的相關(guān)利益人提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況、資本運(yùn)作效果以及現(xiàn)金流的信息，滿足其需要；管理會(huì)計(jì)關(guān)注結(jié)果的有效和過(guò)程的控制，控制過(guò)程與結(jié)果并重，更好地服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的實(shí)施為的是通過(guò)完善管理控制系統(tǒng)，綜合考慮生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)、政策和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等諸多因素，來(lái)實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)的全面控制和管理。由于信息技術(shù)的普及，企業(yè)各部門處于隨時(shí)的信息溝通之中并共享信息庫(kù)資源，為管理會(huì)計(jì)新技術(shù)方法的運(yùn)用提供了技術(shù)上的保證。從而更有利于管理會(huì)計(jì)能隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化，而迅速作出整體性的調(diào)整和策略。

質(zhì)量管理流程會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息生成、披露、分析與評(píng)價(jià)的及時(shí)性，強(qiáng)調(diào)采用多維的計(jì)量方式，這要求建立涵蓋全企業(yè)的信息系統(tǒng)，以支持價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)及時(shí)性和龐大信息量的要求。所以應(yīng)該確立實(shí)時(shí)控制觀，充分利用IT將企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程有機(jī)融合，并將流程嵌入信息技術(shù)環(huán)境，將財(cái)會(huì)人員嵌入經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，保證信息采集、加工的實(shí)時(shí)性、完整性和有用性，在會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制方法、控制模式的配合下，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的力度和質(zhì)量，確保價(jià)值增值。2002年，世界知名的IT咨詢顧問(wèn)公司Gartner將實(shí)時(shí)企業(yè)定義為：實(shí)時(shí)企業(yè)是一家通過(guò)使用最新信息來(lái)積極地消除其關(guān)鍵性業(yè)務(wù)流程中的管理與執(zhí)行中的延遲從而展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)。而對(duì)流程進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制可以被認(rèn)為是實(shí)時(shí)企業(yè)成功的管理方法，既可以保證企業(yè)質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

質(zhì)量特征曲線表示了質(zhì)量和成本的關(guān)系，預(yù)防成本、鑒定成本與損失成本的疊加形成了總的質(zhì)量成本。傳統(tǒng)的質(zhì)量特征曲線（見(jiàn)下頁(yè)圖1，下）中，預(yù)防成本與鑒定成本在產(chǎn)品質(zhì)量水平較低時(shí)投入也較低，隨之質(zhì)量要求提高會(huì)逐漸增大，當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平時(shí)，這部分成本會(huì)急劇上升從而帶動(dòng)質(zhì)量成本的上升；相反，損失成本會(huì)隨著質(zhì)量水平上升而下降，但質(zhì)量成本的下降幅度卻逐漸減慢，從而存在某一點(diǎn)，使得該點(diǎn)的質(zhì)量水平所引起的質(zhì)量成本最小，即存在著一個(gè)最優(yōu)質(zhì)量成本。在該理論下，企業(yè)的目標(biāo)便是將成本總額控制在某適宜區(qū)域，通過(guò)優(yōu)化質(zhì)量成本選擇產(chǎn)品質(zhì)量水平，從而為既能有效保證產(chǎn)品質(zhì)量，又為企業(yè)成本的經(jīng)濟(jì)性奠定基礎(chǔ)。事實(shí)上，該模型是靜態(tài)的，并未考慮質(zhì)量管理中存在的“學(xué)習(xí)曲線”效應(yīng)[3]，因而得出質(zhì)量水平趨于零缺陷時(shí)，預(yù)防和鑒定成本趨于無(wú)窮大的結(jié)論。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中認(rèn)為，在長(zhǎng)期生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本的調(diào)整除了技術(shù)替代和規(guī)模報(bào)酬遞增效應(yīng)外，還存在著“學(xué)習(xí)曲線”。管理者和工人在生產(chǎn)過(guò)程中掌握了經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)既定產(chǎn)出的邊際和平均成本會(huì)由于技術(shù)熟練、組織有效、對(duì)設(shè)計(jì)缺陷的了解等下降。“學(xué)習(xí)曲線”表明當(dāng)累計(jì)產(chǎn)出增加帶來(lái)的成本降低。本文將質(zhì)量成本表示為控制成本（預(yù)防成本、鑒定成本）P（q）=

α2qβ2（α2>0，β2>0和損失成本D（q）=α1q-β1（α1>0，β1>0），q為合格率，那么C（q）=P（q）+D（q）=α2qβ2+α1q-β1（α1>0，β1>0，α2>0，β2>0）；由于C是q的函數(shù)，解得使C最小的q*=

；這便是在傳統(tǒng)質(zhì)量理念下追求的最佳產(chǎn)量。正是由于學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)對(duì)控制環(huán)節(jié)的影響，我們引入累計(jì)產(chǎn)量N和學(xué)習(xí)率β，使得P（q，N）=α2N-β-qβ2（0<β<1），D（q，N）=α1q-β1（α1>0，β1>0），則質(zhì)量成本為C（q，N）=P（q，N）+D（q，N）=α1q-β1+α2N-βqβ2（α1>0，β1>0，α2>0，β2>0，0<β<1），同理，我們解出唯一解q*=

；學(xué)習(xí)效應(yīng)通過(guò)q*顯現(xiàn)出來(lái)，意味著=βα2qβ2N-β-1<0，隨著累計(jì)產(chǎn)出增加，質(zhì)量合格率提高引起總成本下降。

傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理有以下特點(diǎn)：首先，關(guān)注于企業(yè)最優(yōu)質(zhì)量成本，而非企業(yè)能夠降低成本的途徑；其次，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量合格率，而非顧客滿意度，忽略了積極或消極的顧客效應(yīng)，未能關(guān)注隱性的質(zhì)量成本，也未考慮危機(jī)公關(guān)下的質(zhì)量成本，日本工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將質(zhì)量管理定義為：質(zhì)量管理是經(jīng)濟(jì)地生產(chǎn)合格產(chǎn)品的一種生產(chǎn)方式體系，或者是滿足顧客需求的服務(wù)；最后，傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀關(guān)注的是產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，它的局限性表現(xiàn)在對(duì)質(zhì)量的把握依靠單一環(huán)節(jié)，比如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、或售后環(huán)節(jié)，沒(méi)有由企業(yè)流程的質(zhì)量、價(jià)值鏈質(zhì)量擴(kuò)展到研發(fā)管理、生產(chǎn)管理、存貨管理、定價(jià)、應(yīng)收賬款、危機(jī)管理、以及銷售供應(yīng)鏈、運(yùn)輸?shù)?；相反企業(yè)所有流程、所有管理層次上產(chǎn)生的缺陷都將會(huì)影響企業(yè)的質(zhì)量成本，管理水平的好壞、運(yùn)營(yíng)狀況都將會(huì)影響企業(yè)流程質(zhì)量，從而影響企業(yè)整體質(zhì)量和質(zhì)量成本。日本的質(zhì)量管理重視產(chǎn)品生產(chǎn)的早期階段，注意把質(zhì)量管理思想融入設(shè)計(jì)方案、加工產(chǎn)品、調(diào)整工藝流程等階段。最后，推廣跨企業(yè)組織的質(zhì)量管理協(xié)作。日本企業(yè)從外部購(gòu)入的零部件占到制造成本的一半以上，為了保證質(zhì)量，企業(yè)間的質(zhì)量保證就成為合作的制衡關(guān)鍵。

隨著質(zhì)量理念的更新，出現(xiàn)了動(dòng)態(tài)的質(zhì)量特征曲線（圖1，下）；“質(zhì)量是免費(fèi)的”和六西格瑪質(zhì)量技能保證了從流程上控制缺陷數(shù)目，減少成本投入以使質(zhì)量水平最優(yōu)；當(dāng)達(dá)到一定程度，企業(yè)的管理水平以及管理思想滲透到每一位員工時(shí)，產(chǎn)品價(jià)值鏈上的損失成本減少，預(yù)防成本和鑒定成本也會(huì)被行為標(biāo)準(zhǔn)化所約束；當(dāng)質(zhì)量水平接近零缺陷時(shí)，質(zhì)量成本總額趨近于最小。可見(jiàn)，在注重流程的管理方法下，質(zhì)量成本的減少伴隨的是質(zhì)量損益的正向最大化，由于流程管理保證產(chǎn)品的顧客滿意度最高，那么隨著時(shí)間發(fā)展，由這種顧客滿意的“質(zhì)量”帶來(lái)的質(zhì)量收入便會(huì)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，從而引起質(zhì)量損益的最大化。

二、質(zhì)量管理流程中的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制

（一）定位質(zhì)量管理目標(biāo)

企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量管理的終極目標(biāo)是給顧客提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。一方面，企業(yè)通過(guò)高質(zhì)量產(chǎn)品滿足消費(fèi)者需求，質(zhì)量便意味著提高營(yíng)業(yè)收入；另一方面，企業(yè)通過(guò)高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)遠(yuǎn)離缺陷，有質(zhì)量的產(chǎn)品可以不用返工，不用返修，遠(yuǎn)離顧客不斷的投訴、退貨，因此質(zhì)量意味著減少投入。Douglas 和Judge 和 Collier對(duì)采取全面質(zhì)量管理的企業(yè)進(jìn)行早期實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)全面質(zhì)量成本管理會(huì)帶來(lái)企業(yè)績(jī)效的增加；Arauz、Matsuob和Suzuki通過(guò)設(shè)計(jì)QMCP（Quality Management Core Practices）和QMIP（Quality Management Infrastructure Practices）模型從質(zhì)量管理現(xiàn)狀和變化對(duì)日本317家制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查問(wèn)卷，以證明質(zhì)量管理打分對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的積極影響，高質(zhì)量管理經(jīng)驗(yàn)不僅會(huì)生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品，而且會(huì)帶來(lái)較高的質(zhì)量收益。在Crosby的零缺陷管理體系中，質(zhì)量則意味著符合要求。Hoonakker，Carayona和Loushinec對(duì)建筑業(yè)的208家承包商進(jìn)行關(guān)于質(zhì)量的開(kāi)放性問(wèn)卷訪談，通過(guò)調(diào)查，近50%的有效問(wèn)卷中反映，由質(zhì)量帶來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)體現(xiàn)在顧客滿意及企業(yè)的信譽(yù)；另有20%的人認(rèn)為質(zhì)量帶來(lái)的是繼續(xù)合作以及新項(xiàng)目。在對(duì)質(zhì)量的定義上，有40%的人認(rèn)為產(chǎn)品外觀好、耐用，并且員工在談到自己企業(yè)時(shí)表現(xiàn)出自豪即為質(zhì)量好的體現(xiàn)；還有25%認(rèn)為符合設(shè)計(jì)要求，少召回則意味著質(zhì)量好。

（二）創(chuàng)造質(zhì)量流程管理環(huán)境

質(zhì)量流程管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，是企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)IT技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)各流程點(diǎn)進(jìn)行覆蓋，意在運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程梳理和再造，通過(guò)對(duì)企業(yè)流程內(nèi)信息傳遞的監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行對(duì)比、分析和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的缺陷，控制企業(yè)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)質(zhì)量目標(biāo)，提高企業(yè)績(jī)效，增加企業(yè)價(jià)值的一種信息控制方法。區(qū)別于傳統(tǒng)質(zhì)量流程管理，本文融入預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)模式對(duì)質(zhì)量管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)控制提高質(zhì)量管理要求和精準(zhǔn)度，進(jìn)一步為滿足顧客、提高質(zhì)量、增加收入服務(wù)。質(zhì)量流程管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制也要遵循會(huì)計(jì)控制過(guò)程，即包括計(jì)劃確定標(biāo)準(zhǔn)、衡量績(jī)效、糾正偏差三個(gè)階段。

質(zhì)量流程會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制需要以企業(yè)流程為基礎(chǔ)，各流程節(jié)點(diǎn)依靠信息技術(shù)手段進(jìn)行溝通，傳遞實(shí)物信息流和資金流；其中，技術(shù)信息手段是指質(zhì)量流程管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制所依硬件環(huán)境，現(xiàn)階段主要以ERP系統(tǒng)、MES系統(tǒng)、PDM/PDL系統(tǒng)、SPC統(tǒng)計(jì)過(guò)程為手段；同時(shí)，質(zhì)量管理對(duì)其軟環(huán)境的要求較高，質(zhì)量管理理念傳入中國(guó)較晚，從控制圖、全面質(zhì)量管理、再到六西格瑪和零缺陷目標(biāo)，質(zhì)量管理隨著制造業(yè)的發(fā)展逐步完善。現(xiàn)階段六西格瑪概念更是要求企業(yè)全員參與質(zhì)量管理，在流程中關(guān)注缺陷管理，可見(jiàn)質(zhì)量管理對(duì)于企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、流程分布等均有較高環(huán)境要求。

（三）更新質(zhì)量流程管理程序

質(zhì)量管理的一般程序?yàn)椋憾x質(zhì)量成本→劃分質(zhì)量成本明細(xì)→收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)→匯總→編制質(zhì)量成本報(bào)告→分析→尋找最佳質(zhì)量成本及產(chǎn)量。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的產(chǎn)生可以通過(guò)ERP獲得，一般的質(zhì)量管理會(huì)計(jì)中的成本系統(tǒng)可以得到很多資料，同時(shí)通過(guò)人力部門、銷售部門和各個(gè)車間部門的信息溝通完善信息?？梢钥闯觯瑐鹘y(tǒng)的質(zhì)量管理功能多局限在靜態(tài)設(shè)計(jì)及靜態(tài)檢測(cè)，質(zhì)量管理的預(yù)測(cè)、分析和檢驗(yàn)功能分離，未能創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化。會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制體現(xiàn)RTE的成功之道，便是通過(guò)使用最新信息來(lái)積極地消除其關(guān)鍵性業(yè)務(wù)流程中的管理與執(zhí)行中的延遲。

1.會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制數(shù)據(jù)源。根據(jù)諾蘭模型曲線，有數(shù)據(jù)集成才有應(yīng)用集成；首先建立規(guī)劃統(tǒng)一的數(shù)據(jù)環(huán)境，建立一致的數(shù)據(jù)源，實(shí)現(xiàn)信息化進(jìn)程。該類數(shù)據(jù)源要求企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為成本費(fèi)用數(shù)據(jù)、預(yù)先設(shè)定的質(zhì)量成本目標(biāo)數(shù)據(jù)、偏誤數(shù)據(jù)、決策數(shù)據(jù)以及根據(jù)流程質(zhì)量管理要求的σ水平數(shù)據(jù)。主流財(cái)務(wù)系統(tǒng)如企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）環(huán)境下，不但具有集合數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息處理功能，還能夠進(jìn)行賬務(wù)處理、參與企業(yè)管理、支持企業(yè)資本運(yùn)作管理，引入預(yù)算決策控制系統(tǒng)，從而管理會(huì)計(jì)隨之融入企業(yè)價(jià)值運(yùn)作和管理中。先進(jìn)的ERP系統(tǒng)，如SAP、ORACLE還相應(yīng)具有質(zhì)量模塊，可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的質(zhì)量信息統(tǒng)計(jì)。

ERP系統(tǒng)提供三類靜態(tài)數(shù)據(jù)、動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)和中間數(shù)據(jù)。靜態(tài)數(shù)據(jù)指的是各類計(jì)劃數(shù)據(jù)，如物料清單、工作中心能力、成本參數(shù)、工藝路線、物料可用量、倉(cāng)庫(kù)貨位代碼、會(huì)計(jì)科目設(shè)定等；動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)指生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的數(shù)據(jù)；中間數(shù)據(jù)指根據(jù)用戶對(duì)管理公眾的需要，由ERP系統(tǒng)綜合上述靜態(tài)和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)運(yùn)算形成的各種數(shù)據(jù)或報(bào)表。

質(zhì)量管理要通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，需要硬件環(huán)境提供可以實(shí)施動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的局限在于，實(shí)現(xiàn)了事前計(jì)劃、事中調(diào)節(jié)、事后評(píng)價(jià)三位一體的有機(jī)控制。對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)全局監(jiān)控，把會(huì)計(jì)控制的范圍擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，突破了時(shí)空地域的限制，使業(yè)務(wù)流程的發(fā)生和數(shù)據(jù)信息處理、監(jiān)控融為一體。工作流管理系統(tǒng)（WFMS）支持事件驅(qū)動(dòng)和數(shù)據(jù)的同源分流[1]，在執(zhí)行過(guò)程中，區(qū)分不同業(yè)務(wù)、不同人員、不同資源，記錄業(yè)務(wù)發(fā)展全態(tài)，將其及時(shí)保存在ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源中，體現(xiàn)為時(shí)間量、實(shí)物量、貨幣量的初步集合，因此會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的數(shù)據(jù)源具有一致性的特點(diǎn)，在不同的子系統(tǒng)中能夠幫助實(shí)現(xiàn)模塊解耦，為實(shí)時(shí)控制奠定基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制內(nèi)嵌控制標(biāo)準(zhǔn)。動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)的另一方面體現(xiàn)為會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)內(nèi)嵌的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則。用IT信息技術(shù)化結(jié)構(gòu)語(yǔ)言對(duì)設(shè)計(jì)規(guī)則進(jìn)行描述，轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)處理規(guī)則（控制標(biāo)準(zhǔn)和控制準(zhǔn)則）。當(dāng)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)接受外界信息后，系統(tǒng)應(yīng)激啟動(dòng)業(yè)務(wù)處理規(guī)則。業(yè)務(wù)處理規(guī)則遵循企業(yè)預(yù)先制定的業(yè)務(wù)執(zhí)行程序、目標(biāo)設(shè)定、流程審批、權(quán)限設(shè)置、預(yù)算控制約束。整個(gè)過(guò)程受事件驅(qū)動(dòng)，驅(qū)動(dòng)器依照業(yè)務(wù)處理規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)源內(nèi)存儲(chǔ)的信息進(jìn)行批量分析比較，此過(guò)程具有剛性特征，對(duì)于形成偏誤和缺陷的流程節(jié)點(diǎn)進(jìn)行由下向上層層報(bào)告（見(jiàn)下頁(yè)圖2）。

為了在設(shè)定控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠符合質(zhì)量管理的終極目標(biāo)，引入顧客滿意度標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)明智選擇。建立顧客滿意度指數(shù)體系（ACSI）已成為發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)及世界級(jí)公司評(píng)價(jià)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況或企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及前景的一個(gè)重要的戰(zhàn)略方針。1994年，至今覆蓋行業(yè)最廣的顧客滿意度指數(shù)體系（ACSI），在美國(guó)形成。ACSI指數(shù)體系包含顧客預(yù)期質(zhì)量、預(yù)期價(jià)格、感知質(zhì)量、滿意度、顧客抱怨、顧客忠誠(chéng)度。顧客的識(shí)別通常經(jīng)過(guò)訪問(wèn)、調(diào)查等方式，來(lái)獲得顧客的細(xì)分，顧客通常分為外部顧客（企業(yè)顧客、競(jìng)爭(zhēng)者顧客和中間顧客）和內(nèi)部顧客，了解顧客需要（外部顧客滿意度主要有三個(gè)因素決定：產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格和交付期。產(chǎn)品質(zhì)量由設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等一系列流程決定，交付期受流程之間的缺陷數(shù)目、磨合程度、信息傳遞的影響），將調(diào)查結(jié)果在企業(yè)內(nèi)以流程標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)，將顧客需求量化、內(nèi)嵌在業(yè)務(wù)處理規(guī)則中。

3.會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制模塊融合。缺陷管理以及σ水平測(cè)定是質(zhì)量管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制中與眾不同的環(huán)節(jié)。σ水平是企業(yè)量化管理的關(guān)鍵指標(biāo)，也是企業(yè)把握定位、參與競(jìng)爭(zhēng)、革新改進(jìn)的重要手段。企業(yè)通過(guò)測(cè)定σ水平了解自己的定位，同時(shí)用同樣的方法衡量競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。設(shè)定σ基準(zhǔn)水平幫助企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較流程差別，為企業(yè)達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行超越是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。

企業(yè)流程包括三要素：輸入、活動(dòng)和輸出。企業(yè)內(nèi)外所從事的所有活動(dòng)都包括或?qū)儆谝粋€(gè)流程。輸入質(zhì)量的好壞是由上一個(gè)流程決定的，并影響活動(dòng)和輸出，從而在整個(gè)價(jià)值鏈上留下印記。通過(guò)調(diào)整輸入和活動(dòng)的方式，那么經(jīng)過(guò)一個(gè)完整的流程，便擁有了一個(gè)相對(duì)較好的輸出。企業(yè)由一系列流程構(gòu)成，流程之間是否協(xié)調(diào)、信息流動(dòng)是否順暢，同樣影響企業(yè)的σ水平。企業(yè)內(nèi)橫向和縱向流程可分為采購(gòu)、生產(chǎn)加工、服務(wù)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、定價(jià)、研發(fā)、決策、招聘等，以上每一個(gè)流程又可分為若干細(xì)小流程節(jié)點(diǎn)。有些質(zhì)量成本并不能完全歸屬于某個(gè)流程，比如部門運(yùn)營(yíng)的新方案使得協(xié)作受阻，流程過(guò)于復(fù)雜使得決策信息傳遞失真；企業(yè)與企業(yè)之間并未達(dá)成協(xié)同質(zhì)量管理，導(dǎo)致在企業(yè)間流程的輸入產(chǎn)生差錯(cuò)。

在統(tǒng)計(jì)學(xué)中，當(dāng)質(zhì)量特性符合正態(tài)分布Χ～N（μ，σ2）時(shí)，其特征值落在區(qū)間（μ-6σ，μ+6σ）內(nèi)的概率為99.9999998%，意味著百萬(wàn)分之3.4的機(jī)會(huì)才會(huì)產(chǎn)生偏誤，即缺陷、次品、差錯(cuò)。反過(guò)來(lái)，通過(guò)測(cè)算流程中的缺陷書(shū)，換算成為百萬(wàn)機(jī)會(huì)缺陷數(shù)，通過(guò)查表也可以測(cè)算出企業(yè)目前的水平。首先，定義企業(yè)的缺陷，缺陷沒(méi)有輕微和嚴(yán)重之分，也沒(méi)有大小之分，凡是顧客不滿意的、偏離標(biāo)準(zhǔn)的、誤差、失誤都稱作缺陷；其次，計(jì)算單位缺陷數(shù)（DPU），對(duì)某一流程中的任何一個(gè)檢查點(diǎn)都是一單位；接下來(lái)，計(jì)算百萬(wàn)機(jī)會(huì)缺陷數(shù)（DPMO），把出錯(cuò)機(jī)會(huì)考慮進(jìn)來(lái)，排除了復(fù)雜程度、性質(zhì)不同的流程對(duì)評(píng)價(jià)的影響，是對(duì)質(zhì)量進(jìn)行公平度量的通用尺度；最后，查表得出σ水平。DPMO，百萬(wàn)機(jī)會(huì)缺陷率，把凡是顧客不滿意的因素都定義為缺陷，DPMO=，其中DPU，每單位缺陷數(shù)DPU=。

值得注意的是，出錯(cuò)機(jī)會(huì)的確定是由質(zhì)量工程大師、黑帶大師與考核評(píng)價(jià)部門協(xié)商確定，也可通過(guò)標(biāo)桿學(xué)習(xí)、橫向比較、參考優(yōu)秀企業(yè)的做法。

雖然精密ERP系統(tǒng)如SAP系統(tǒng)含有質(zhì)量板塊，但功能也局限在計(jì)算簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如廢品率、良品率。在質(zhì)量管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制中引入σ水平綜合評(píng)定，了解企業(yè)流程節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行效率和效果則要通過(guò)測(cè)算產(chǎn)生偏誤的具體位置，比如廢品產(chǎn)生的生產(chǎn)車間、流水線、操作人員；實(shí)時(shí)控制評(píng)價(jià)效果的好壞決定了質(zhì)量管理水平。目前，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)用新型軟件為實(shí)時(shí)控制評(píng)價(jià)創(chuàng)造良好硬件環(huán)境。SPC統(tǒng)計(jì)過(guò)程控制（Statistical Process Control）系統(tǒng)注重流程偏誤的測(cè)算，在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的特性X值的異常波動(dòng)易被SPC統(tǒng)計(jì)控制圖獲取。盡管SPC可以觀測(cè)到質(zhì)量的異常波動(dòng)，但是卻不能指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)工人準(zhǔn)確尋找一場(chǎng)的波動(dòng)源。SPC模塊與失效模式分析（FMEA，F(xiàn)ailure Mode And Effects Analysis）模塊相結(jié)合，可以提前找到工藝路線中可能存在的實(shí)效與預(yù)防措施。

ERP系統(tǒng)中的BOM圖與工藝路線可以量化生產(chǎn)流程成本，以物料清單為代表的BOM圖是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的技術(shù)性描述文件，清楚地記載了產(chǎn)品的構(gòu)成要件以及相互關(guān)系，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中原材料的領(lǐng)用、消耗用貨幣化信息進(jìn)行反映，在實(shí)時(shí)控制事件驅(qū)動(dòng)過(guò)程中數(shù)據(jù)源與業(yè)務(wù)處理規(guī)則相互比對(duì)，也能夠發(fā)現(xiàn)流程中的偶然與系統(tǒng)偏誤。ERP、SPC統(tǒng)計(jì)過(guò)程和FMEA和現(xiàn)行實(shí)時(shí)控制環(huán)境結(jié)合，則能夠彌補(bǔ)質(zhì)量管理靜態(tài)化設(shè)計(jì)的缺陷。

只有及時(shí)調(diào)整流程節(jié)點(diǎn)偏誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)質(zhì)量的問(wèn)題，才能夠轉(zhuǎn)變?cè)谫|(zhì)量管理中企業(yè)扮演的角色，由事后單一追溯調(diào)整演變?yōu)槭轮邪l(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題、事前對(duì)流程評(píng)估、預(yù)測(cè)、檢驗(yàn)可能出現(xiàn)的事故發(fā)生點(diǎn)，將企業(yè)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)最小化，質(zhì)量收益最大化，從而間接調(diào)整質(zhì)量成本，也同樣可以達(dá)到管理會(huì)計(jì)的控制目的。企業(yè)的質(zhì)量成本總額需要配合σ水平綜合評(píng)定，如果企業(yè)位于較低的σ水平，一定程度上表明企業(yè)的質(zhì)量觀念較落后、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)較低、質(zhì)量生產(chǎn)中出現(xiàn)的誤差較多，所以導(dǎo)致了質(zhì)量成本的產(chǎn)生，如損失成本。我們可以看到提高σ水平，提高質(zhì)量要求是一個(gè)綜合的流程改善過(guò)程，最終目的是符合顧客要求、超越顧客預(yù)期，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)，而質(zhì)量成本也是在這個(gè)過(guò)程中自然地實(shí)現(xiàn)了降低，企業(yè)因此成為受益者。

（四）創(chuàng)新質(zhì)量管理文化

利用量化管理工具促使企業(yè)文化更新，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。隨著全球一體化進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)已變得無(wú)孔不入，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理模式已使得我們感受到在競(jìng)爭(zhēng)能力上的巨大差距，對(duì)此企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)具有不可推卸的責(zé)任。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)面前，只有意識(shí)到顧客是企業(yè)進(jìn)步的真正驅(qū)動(dòng)力，讓顧客引導(dǎo)決策，才可在市場(chǎng)中占有份額，做大做強(qiáng)。著名的波多利奇質(zhì)量獎(jiǎng)就把領(lǐng)導(dǎo)力水平作為首要的質(zhì)量評(píng)價(jià)因素。高層管理者對(duì)克服組織內(nèi)部實(shí)施阻力、進(jìn)行資源配置、進(jìn)行標(biāo)桿設(shè)定、擬定戰(zhàn)略目標(biāo)都具有至關(guān)重要的作用。在企業(yè)自上而下地推行管理理念和方法，是保證企業(yè)快速革新和改善的動(dòng)力。同樣，員工的積極參與也會(huì)給跨部門質(zhì)量監(jiān)控、質(zhì)量協(xié)作增加潤(rùn)滑劑，縮短流程周期，提升顧客滿意度。

結(jié)論

質(zhì)量流程管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是一個(gè)綜合了多種模塊的系統(tǒng)。融合了會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、分析評(píng)價(jià)和控制方法，此外，計(jì)量的方法是采用多維計(jì)量方式，包括貨幣量、實(shí)物量、時(shí)間量。會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)呈報(bào)會(huì)計(jì)信息并將這些信息在企業(yè)范圍內(nèi)共享；分析評(píng)價(jià)的方法是將價(jià)值增值情況、價(jià)值增值活動(dòng)的協(xié)調(diào)情況等與預(yù)算對(duì)比進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)；控制方法是建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵流程σ水平進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)實(shí)物量和貨幣量的控制轉(zhuǎn)換，將會(huì)計(jì)管理工作重點(diǎn)設(shè)置在圍繞企業(yè)價(jià)值增值上。質(zhì)量流程管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息生成、披露、分析與評(píng)價(jià)的及時(shí)性，強(qiáng)調(diào)建立涵蓋企業(yè)的信息網(wǎng)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程交織融合，在各模塊配合下，形成數(shù)據(jù)源、內(nèi)嵌標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)過(guò)程的統(tǒng)一，確保企業(yè)質(zhì)量控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)價(jià)值增值。

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Accounting Real-time Control of the Quality Management Process

LIANG Jing-hua

（North United Power Co.，Ltd.Thermal Power Plant in Hohhot，Hohhot 010030，China）

Abstract：In the context of globalization and international competition，more and more companies choose to update management concepts to meet customer demand，rather than blindly pursue low-cost and high yield.Traditional quality cost concept looking for the best quality in the enterprise cost point，by the low-cost selection determines the level of quality，while ignoring the standard of customer expectations.From the prior forecast of business process reengineering and optimization focus，real-time control of the enterprise implementation of quality management processes in accounting，quality information flow and cash flow to pass to be guided，dynamic design，data processing and evaluation aspects of quality management things in control and ex-post evaluation of organic In fusion.

Key words：accounting； real-time control；process； quality management[責(zé)任編輯 吳明宇]