事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題研究

摘 要：內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部管理制度中的一項重要內(nèi)容。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是其內(nèi)部管理控制的核心，關(guān)系到其資產(chǎn)的安全和完整，也關(guān)系到事業(yè)單位活動會計資料反映的可靠性與正確性。隨著中國產(chǎn)權(quán)改革的進(jìn)一步深入，很多事業(yè)單位也面臨著融入市場經(jīng)濟(jì)參與市場競爭的艱巨任務(wù)。分析目前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制所存在的問題，并在此基礎(chǔ)上，給出事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略及實現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計；內(nèi)部控制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0087-02

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制是其很重要的分支，它是事業(yè)單位為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的正常開展，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，會計資料的真實可靠，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和效益而制定和實施的貫穿于各事業(yè)單位經(jīng)營活動的一系列組織措施。它不僅關(guān)系到會計系統(tǒng)對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動最真實的反映，也關(guān)系到事業(yè)單位國有資產(chǎn)的完整和安全。

一、中國事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來和新的經(jīng)濟(jì)體制的改革，要求事業(yè)單位加快信息化，對于內(nèi)部控制也有了新的意義和內(nèi)涵。市場化建設(shè)和管理理念的創(chuàng)新，完善和建設(shè)現(xiàn)代事業(yè)單位制度下的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度的完善促進(jìn)事業(yè)單位體制的不斷深化改革，一個健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的治理結(jié)構(gòu)支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化促進(jìn)事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代事業(yè)單位管理制度的建立。事業(yè)單位的財務(wù)管理必須依據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行調(diào)整，講求效率。

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷完善，中國事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制已有了長足的進(jìn)步，但是與企業(yè)相比，仍然存在許多需要完善之處，因此在當(dāng)前，建立健全事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制勢在必行。中國財政部曾頒布并實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，雖然該規(guī)范對企業(yè)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行了比較詳細(xì)的規(guī)定和要求，但是這一規(guī)范僅是適用于企業(yè)，對事業(yè)單位而言，中國還沒有詳細(xì)的關(guān)于內(nèi)部控制體制的規(guī)范，而且，該企業(yè)適用的內(nèi)控規(guī)范，由于沒有涉及與事業(yè)單位相應(yīng)的收支管理和政府采購等，對事業(yè)單位的實用性差。在中國，事業(yè)單位作為政策的貫徹者和執(zhí)行者，其收入都是來源于政府財政資金。目前，中國事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制形同虛設(shè)，甚至是事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制無從存在，使得許多問題時有發(fā)生，這些卻是現(xiàn)在事業(yè)單位普遍存在的問題，影響了會計信息的及時和準(zhǔn)確，也影響了工作效率，甚至還會導(dǎo)致政府財政資金流失，使得安全性喪失。在這種情況下，事業(yè)單位需要一套系統(tǒng)完整、操作性強(qiáng)、行之有效規(guī)范合理的內(nèi)控機(jī)制，以加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制與管理。

二、中國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.觀念淡薄。內(nèi)部控制涉及到事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理等很多方面，需要各個方面的相互配合與合作，就目前而言，大多數(shù)事業(yè)單位的管理者缺乏內(nèi)部控制的觀念，對事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識缺失，還受到傳統(tǒng)理念的影響，事業(yè)單位的運(yùn)營存在著重視發(fā)展、重視經(jīng)營卻忽視了效益的思想，這阻礙了事業(yè)單位會計內(nèi)部控制體系的建立和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)水平的不斷發(fā)展和提升，國家逐漸加大了對事業(yè)單位的投入支出，使得各個事業(yè)單位之間進(jìn)行攀比，他們在進(jìn)行購置設(shè)備的時候過分地求大求全，不重視其實用性，嚴(yán)重造成了資金的浪費(fèi)。單位在沒有對其成本、預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)效益和實用價值分析就盲目地購買了，致使金錢和資源都浪費(fèi)了。除此之外，在進(jìn)行資產(chǎn)清理的時候，估價的不實、設(shè)備的報損回收不及時、對資產(chǎn)進(jìn)行隨意的變賣，都容易造成固定資產(chǎn)的賬面不符。不僅如此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點的時候，也都只是形式主義，根本做不到重點、定期以及全面的盤點。在流動資產(chǎn)的管理方面，相關(guān)的有效的財務(wù)監(jiān)督是十分必要的，對于流動資產(chǎn)的投入與產(chǎn)出的比例嚴(yán)重失調(diào)，會造成流動資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

2.監(jiān)督不健全。就目前而言，很多的事業(yè)單位仍然沒有建立起相關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使建立了，也都是由單位的領(lǐng)導(dǎo)來擔(dān)任內(nèi)審人員，這造成了內(nèi)審人員監(jiān)督能力降低，進(jìn)而造成了國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。對單位內(nèi)部定期進(jìn)行各項審計，對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及實施的程度作出判斷和評價，發(fā)現(xiàn)問題了要及時改正，要做到財務(wù)制度健全、會計核算規(guī)范，著重落實審計決定、審計意見，真正做到通過審計加強(qiáng)內(nèi)部會計控制從而提高單位各項管理水平。對于事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)制能力下降使得內(nèi)部控制實效性弱化，具體來講，就是在實際的工作當(dāng)中財政、審計等的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往各行其是，使得綜合管理上不去，失去了其意義。對于審計部門來講，只重視了對會計核算資料的真實和合法與否，一旦出了問題就是對個人進(jìn)行懲罰，而沒有就事論事，沒有對其會計制度進(jìn)行有效審計；對于財政部門來講，只對預(yù)算資金的使用監(jiān)督比較重視，而忽視了財務(wù)管理方面的監(jiān)督。資金使用缺乏有效監(jiān)督。

3.違法現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。從目前的情況來看，事業(yè)單位的管理體制仍然還不夠完善，存在一些漏洞和弊端，很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員都會借著內(nèi)控的不完善和不健全，來進(jìn)行大量的收受賄賂、占用挪用公款以及開虛假發(fā)票等等，甚至更為嚴(yán)重的是，有一些負(fù)責(zé)人會干預(yù)日常會計工作的進(jìn)行，藐視國家的法律法規(guī)，并強(qiáng)迫命令相關(guān)的會計人員篡改會計數(shù)據(jù)或者是偽造會計信息等等，最終危害單位，危害國家。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體措施

1.構(gòu)建良好環(huán)境?？刂骗h(huán)境是所有內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，對財務(wù)管理內(nèi)部控制也是一樣的，它與財務(wù)管理內(nèi)部控制活動的執(zhí)行有著緊密的聯(lián)系。建設(shè)一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，深入貫徹內(nèi)部控制思想，充分做好內(nèi)部控制措施，是建立事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。對風(fēng)險控制環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，落實和強(qiáng)化其管理職責(zé)和風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，將內(nèi)部控制管理提升到整個單位的整體行為。還要在各單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對建立完善和有效運(yùn)行本單位內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，管理層要能夠充分運(yùn)用內(nèi)部審計對單位各項管理服務(wù)活動進(jìn)行檢查和評價，及時發(fā)現(xiàn)不利因素的存在，把該環(huán)節(jié)做好，使得本單位管理服務(wù)的目標(biāo)實現(xiàn)，并提出建設(shè)性有意義型的意見和改進(jìn)方案，協(xié)助單位改善管理服務(wù)水平，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行質(zhì)量，通過建立積極、敬業(yè)的企業(yè)文化氛圍引導(dǎo)職員認(rèn)識了解內(nèi)部控制制度，并在各自的工作崗位貫徹落實。

2.加強(qiáng)監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督工作，既要獨(dú)立，也是服務(wù)，是內(nèi)部控制體系環(huán)節(jié)中很必要的。內(nèi)部控制制度建設(shè)與落實是內(nèi)部審計人員的一項重要工作部分，找到其中的內(nèi)部控制缺陷和不足，對內(nèi)部控制制度的健全性與有效性進(jìn)行評估，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系的不斷完善。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保障，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對內(nèi)部控制制度的建立與實施進(jìn)行監(jiān)督檢查，能夠確保內(nèi)控制度得到有效貫徹執(zhí)行，使之取得良好效果，做到早發(fā)現(xiàn)，早改進(jìn)。首先要確保監(jiān)督機(jī)制科學(xué)合理，程序規(guī)范，其次要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，還要實施有效的激勵與懲罰制度，調(diào)動員工的主觀能動性，做到自我約束和監(jiān)督相結(jié)合，及時提出決策依據(jù)和可行性方案。對單位內(nèi)部定期進(jìn)行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，審計意見真正做到通過內(nèi)部審計加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。保證事業(yè)單位自身會計工作發(fā)展的前提條件是強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部決策機(jī)制，為了有效的加強(qiáng)對事業(yè)單位資產(chǎn)的控制工作應(yīng)該制定與單位實際情況符合的發(fā)展與規(guī)劃。

3.優(yōu)化結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位是一個組織集體，組織結(jié)構(gòu)是維系這一體系的建立和形成功能，并使之正常運(yùn)作的，組織結(jié)構(gòu)能夠正常運(yùn)行，規(guī)范的運(yùn)作程序是十分必要和不可以缺少的，在面對著不斷變化的社會環(huán)境，要有相適應(yīng)的相對應(yīng)的政策，有時甚至?xí){(diào)整其戰(zhàn)略，這都需要組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化進(jìn)行合理的配置。會計基礎(chǔ)工作為單位各項財務(wù)管理工作提供了基本保障，為強(qiáng)化預(yù)算、合理安排資金，一定要加強(qiáng)會計工作。事業(yè)單位規(guī)范的部門預(yù)算編制方法及編制要求，會計人員了解單位基礎(chǔ)工作是重點，否則，就不會達(dá)到部門預(yù)算的編報要求。會計信息和財務(wù)管理的質(zhì)量受到會計系統(tǒng)好壞的影響，所以，要提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，就要記住實抓基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用。首先從業(yè)務(wù)流程入手，基礎(chǔ)是以全面的風(fēng)險控制，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理編排，分析流程風(fēng)險，整合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，針對各項風(fēng)險和不足制定相應(yīng)的改進(jìn)政策和方案，完善監(jiān)督機(jī)制。實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，在內(nèi)部控制活動中，最突出的問題就是缺少有效的監(jiān)督，獎勵懲罰機(jī)制不夠健全。即使有很好的部門預(yù)算，也會因為形勢主義，使得預(yù)算執(zhí)行效果會受到嚴(yán)重的影響。要對資金使用情況實行有效的監(jiān)督管理機(jī)制，在會計核算過程中，實行監(jiān)督和管理相結(jié)合，切實保證會計工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的實效性。

總之，內(nèi)部會計控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資金安全，貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度而制定的一系列控制方法、程序。在中國事業(yè)單位管理的過程中，加強(qiáng)單位會計內(nèi)部控制，不僅僅是單位正常運(yùn)行的一個基本保障，同時也是中國事業(yè)單位不斷發(fā)展的根本依據(jù)，因而在事業(yè)單位管理中有著極其重要的作用。在中國事業(yè)單位具體的管理過程當(dāng)中，不斷強(qiáng)化會計內(nèi)部制約，所以，對于相關(guān)的單位管理人員來講，必須要在日常管理當(dāng)中制定出比較詳細(xì)的管理制度，同時能夠從實際出發(fā)，并結(jié)合本單位的實際運(yùn)行情況來把這一制度落實好，將其徹底地實施，只有這樣，才能保障會計內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

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