論企業(yè)加強納稅籌劃的幾種實物方式

摘 要：納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，進行的一系列對企業(yè)日常經(jīng)營以及財務會計事項規(guī)劃和調(diào)整，以達到減輕企業(yè)稅負的目的的行為。企業(yè)進行納稅籌劃，一方面要減少現(xiàn)金的流出量，在流入量不變的同時要提高現(xiàn)金徑流量；另一方面在時間上延遲現(xiàn)金的流出，提高資金的使用效率，在時間價值上進行籌劃有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

關鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設立過程；分立；經(jīng)營

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企業(yè)加強納稅籌劃的意義

企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。稅務籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負，節(jié)約大量資金，也增強了企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。稅務籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細的稅收策劃，不僅僅是對企業(yè)有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進程。稅務籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結構、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、企業(yè)加強納稅籌劃的幾種實物方式

1.納稅籌劃工作有效實施的條件。企業(yè)要嚴格遵循相關的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟活動及納稅方案實施的基礎，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應嚴格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔一定的法律責任，也會使企業(yè)遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規(guī)要進行全面的了解與掌握。企業(yè)應對稅收法律法規(guī)進行有效的分析與研究，嚴格遵守國家稅收政策經(jīng)營與管理本企業(yè)的同時，最大化地應用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計劃。企業(yè)的相關財務與管理水平應不斷強化。企業(yè)應致力于完備的財務會計制度的建立和健全，不斷提高財務人員的業(yè)務素質(zhì)以達到財務管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營活動進入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達到最大限度實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟與社會價值的目的。

2.企業(yè)設立過程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設計和策略運用上，如何選擇適當?shù)慕M織形式對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風險責任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設計，對于投資者的風險控制具有相當?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)中國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負無限連帶責任。投資者所必須承擔的風險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。

3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因將兩個或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括新設合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權的籌劃，企業(yè)合（下轉53頁）（上接35頁）并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權關系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉移，卻不需繳納這筆稅款。

4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；一般地，清算期應單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。

5.會計核算有關的稅收額外負擔。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應稅勞務，應當分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務機關有權核定其應納稅額。而稅務機關核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。

6.與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務機關批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣，稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務機關查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等等。對于經(jīng)營過程中的稅收額外負擔，企業(yè)應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.

[責任編輯 吳高君]