淺談物流企業(yè)的主要稅種與納稅籌劃

摘 要：物流企業(yè)所涉及的稅種繁多復雜，使得納稅人在納稅時面臨著高稅率納稅、重復納稅的風險，導致納稅負擔也隨之十分繁重。如何在合理合法的前提下減少納稅人的納稅負擔，以求得利益的最大就是討論的問題。

關鍵詞：物流企業(yè)；主要稅種；納稅籌劃；缺陷性條款

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0033-02

根據(jù)《國家標準物流術語》的規(guī)定，物流被描述為貨品從其生產(chǎn)和加工地，通過運輸方式到接受地的過程，根據(jù)實際需要，將物品的轉移環(huán)節(jié)、儲藏環(huán)節(jié)、裝卸和搬運環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、加工和包裝環(huán)節(jié)、培養(yǎng)以及信息處理等環(huán)節(jié)融合在一起，形成有機的整體。而物流企業(yè)就是從事物流活動的這樣一個經(jīng)濟組織。而所謂的納稅籌劃，則是課稅主體在遵循國家法律的基礎上，針對投資、籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營等的涉稅經(jīng)濟活動作出合理的籌劃和安排，采取稅收籌劃的技術方法使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成生產(chǎn)經(jīng)營活動，以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。合理的納稅籌劃能夠有效提升課稅主體的納稅意識，有效控制自身的納稅成本，降低經(jīng)營負擔，同時還能夠提升組織的經(jīng)營和管理水平、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構，最終達到增加國家實現(xiàn)稅收收入平穩(wěn)增長的目的。所以合理的納稅籌劃是國家提倡、鼓勵并支持的。

物流企業(yè)在經(jīng)營過程中需要涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅和教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅等多個稅種的納稅義務，而中國政府在物流企業(yè)稅收政策方面給予的優(yōu)惠政策很少，使得物流企業(yè)的稅收負擔較為沉重。物流企業(yè)應當針對本行業(yè)所適用的稅收優(yōu)惠政策進行合理的分析，制定有效的籌劃方案，采取合理、合法的方法使其本身以較低的納稅成本來完成經(jīng)營活動，實現(xiàn)利潤的最大化。在本文中主要談及對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅這三個稅種的籌劃。

一、增值稅的籌劃

物流企業(yè)在購進商品和出售商品時所需要繳納增值稅。對于物流企業(yè)而言，其購銷業(yè)務開展的過程可以作為小規(guī)模納稅人進行處理，按3%的比例提取增值稅，同時也能夠作為一般納稅人處理，適用低稅率13%，高稅率則為17%。

案例分析：A是一家醫(yī)療器械的生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的一套醫(yī)療設備售價為50萬元。B是一家物流公司。兩家由于保持多年良好的業(yè)務往來，所以B公司可以享受48萬元的優(yōu)惠價格（以上價格均不含增值稅），有一家醫(yī)院欲向B公司購買這套醫(yī)療設備，B公司應怎樣參與這筆業(yè)務？

籌劃方案一：B公司以小規(guī)模納稅人身份按48萬元購入這套醫(yī)療設備，然后再按50萬元的價格轉賣給醫(yī)院，其應承擔的增值稅為1.5萬元（50萬元*3%）。

籌劃方案二：B公司以一般納稅人身份按48萬元購入這套醫(yī)療設備，然后再按50萬元的價格轉賣給醫(yī)院，其應承擔的增值稅為0.34萬元（50萬元*17%-48萬元*17%）。

很明顯地可以看出，在此案例中B公司作為小規(guī)模納稅人所承擔要繳納的增值稅要高于作為一般納稅人所承擔要繳納的增值稅。若B公司作為小規(guī)模納稅人來納稅不僅會增加其增值稅納稅的納稅負擔，也直接地增加了其城市維護建設稅和教育費附加的計稅基數(shù)，同樣是以50萬元的價格轉賣給醫(yī)院，小規(guī)模納稅人的收益就比一般納稅人的收益要少一部分。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中對納稅人身份的選擇也不是絕對的，若企業(yè)所從事購銷差價較低的業(yè)務較多時，企業(yè)應盡量取得作為一般納稅人納稅的資格；若企業(yè)所從事購銷差價較高的業(yè)務較多時，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人納稅取得的收益可能會多一些。

籌劃方案三：如果B公司按照國家有關規(guī)定進行代購業(yè)務，即由A公司直接開具發(fā)票給醫(yī)院，并且由B公司來轉交。A公司以50萬的合同價把醫(yī)療設備賣給醫(yī)院，并且付給B公司手續(xù)費20 000元。這樣B公司就需要繳納5%的營業(yè)稅，其手續(xù)費屬于服務業(yè)務收入，則需要交納的營業(yè)稅為0.1萬元（2萬元*5%）。

由此可見，作為物流企業(yè)以代理者代購的身份來經(jīng)營購銷業(yè)務的納稅成本是最低的，由于企業(yè)作為代理者代購可以不墊付資金，只收取代理的手續(xù)費，不影響企業(yè)的資金運轉。

二、營業(yè)稅的籌劃

物流企業(yè)在對客戶提供勞務或服務的過程中，也會產(chǎn)生營業(yè)稅的繳納。其中，企業(yè)承擔貨品的運輸、配送、裝載與卸運等業(yè)務或服務得到的收益，根據(jù)營業(yè)稅稅收的相關規(guī)定，按照交通運輸業(yè)適用稅率3%來處理；企業(yè)按委托完成貨物運輸、倉儲、包裝、物流加工、租賃等服務得到的收入，根據(jù)營業(yè)稅繳納的相關規(guī)定，按照服務業(yè)適用稅率5%來處理。

2008年11月5日修訂的《營業(yè)稅暫行條例》第3條有如下說明：納稅人兼有不同稅目應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應分別對不同稅目展開分別核算；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就使得企業(yè)存在從高計算營業(yè)稅并且多支付營業(yè)稅的狀況，針對這一情況，物流企業(yè)應稅業(yè)務應分開處理，按照各自規(guī)定的不同的稅率來計算營業(yè)稅，以避免從高適用稅率來納稅的風險。這就要求物流企業(yè)必須將適用3%稅率的業(yè)務與適用5%稅率的業(yè)務分開核算，否則就會承擔統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅的風險，同樣這也會增加城市維護建設稅和教育費附加的計稅基數(shù)。

大多數(shù)物流企業(yè)都擁有自己的運輸車輛并用其來提供運輸勞務，但是還有一部分的聯(lián)合運輸業(yè)務，如果可以從全部的營業(yè)額中減去這些支出，就可以降低整體的營業(yè)額，從而降低營業(yè)稅的計稅基礎，減少營業(yè)稅的繳納。《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定：試點物流企業(yè)將其承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。由此可見，物流企業(yè)必須積極申請成為試點物流企業(yè)，以便享有這一優(yōu)惠政策，降低營業(yè)稅的計稅基礎，減少一些不必要的納稅。

2011年，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》被國家批準推出，目前試點地區(qū)試點范圍包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)，后期將逐步推廣至其他行業(yè)。待條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點。這一法案目前還只是在經(jīng)濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)實施，待這一法案正式實施開展對于物流行業(yè)無疑是一項更好的優(yōu)惠，增加了其籌劃的寬度。

三、企業(yè)所得稅的籌劃

《國家稅務總局關于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2006]270號）規(guī)定：物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內設立的跨區(qū)域機構（包括場所、網(wǎng)點），凡在總部統(tǒng)一領導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構不就地繳納企業(yè)所得稅。所有不滿足以上所述條件之一的跨區(qū)域機構（包括場所、網(wǎng)點），不能被列入統(tǒng)一核算范圍，應當根據(jù)自己所處地區(qū)的情況，分別核算繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定就給予了物流集團很大的籌劃空間。物流集團可以考慮將其子公司轉變成為分公司，使其分公司作為一個在總部統(tǒng)一領導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的一個分支，通過分支機構間的相互彌補盈虧從而降低企業(yè)集團的應納稅所得額，實行由總部來統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

在稅法中多多少少還存在一定量的缺陷性條款，也就是稅法漏洞，主要是由于稅法在文字上面的忽略、稅收在征管活動中存在的漏洞，這就使得納稅人可以在一定的條件下可以主動地界定自己的納稅行為，以達到規(guī)避納稅的目的。對于納稅人而言，要利用好此方法，充分利用漏洞來爭取些不違法的利益。目前就中國的物流行業(yè)來看，其發(fā)展還不算完善，具有復雜多樣的特點。中國目前還沒有統(tǒng)一的稅收法規(guī)是專門針對物流行業(yè)，由于沒有對物流業(yè)單獨設立稅種，而是散見于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體規(guī)定、征收管理之中，由于這些稅種間存在著一些不能相互協(xié)調的地方，使得利用缺陷性條款來進行納稅籌劃更加具有實施的可能性。在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟狀況之下，物流企業(yè)靈活選擇會計政策的空間依舊是比較理想的，應當根據(jù)結合自己的實際情況，利用會計政策中的可以選擇進行好籌劃，權衡好政策選擇的利弊，使得企業(yè)稅負減輕的同時也獲得利益最大化。

物流企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，應當隨時遵循國家法律法規(guī)，隨時關注和學習稅法，解讀稅法，更好地利用其優(yōu)惠政策，規(guī)避風險；充分的考慮企業(yè)進行籌劃的成本與籌劃方案的可實施性；籌劃應站在整體角度和長遠戰(zhàn)略的方面來籌劃，不能因為眼前可以減少納稅而影響企業(yè)未來的發(fā)展，對于納稅我們應以合理的方法來籌劃。

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[責任編輯 吳高君]