我國(guó)上市公司舞弊行為的審計(jì)對(duì)策研究

摘 要：上市公司的舞弊行為嚴(yán)重影響到了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過對(duì)我國(guó)上市公司舞弊行為進(jìn)行揭示，提出了相應(yīng)的審計(jì)策略，以期加強(qiáng)上市公司的審計(jì)工作，確保其健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；舞弊；審計(jì)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）11-0141-02

在日常的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，上市公司在制作財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中舞弊行為屢屢發(fā)生，而且隨著市場(chǎng)監(jiān)督的加強(qiáng)，舞弊行為的手段也呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展。這給審計(jì)工作帶來了巨大的障礙和困難，嚴(yán)重制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序維持，同時(shí)也不利于上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，針對(duì)上市公司采取的舞弊行為制定出科學(xué)、合理的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，必然能夠促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

一、我國(guó)上市公司常見的舞弊行為

（一）資產(chǎn)重組舞弊

1.債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組舞弊主要是指管理當(dāng)局根據(jù)債務(wù)重組過程中產(chǎn)生的收益對(duì)利潤(rùn)實(shí)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為，債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人所達(dá)成的共識(shí)，根據(jù)協(xié)議或者是法院裁定進(jìn)行讓步的事項(xiàng)。在債務(wù)重組的過程中，會(huì)產(chǎn)生一定程度的重組收益，由此使得一些上市公司為了獲得這些收益而在債務(wù)重組上大做文章。

2.并購(gòu)舞弊

并購(gòu)舞弊主要是指通過對(duì)并購(gòu)日期、會(huì)計(jì)方法、交易內(nèi)容等進(jìn)行操作選用，從而達(dá)到虛增經(jīng)濟(jì)效益的目的。并購(gòu)實(shí)行的會(huì)計(jì)處理主要包括兩種方法，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法。在權(quán)益結(jié)合法實(shí)行的情況下，收購(gòu)公司可以對(duì)被收購(gòu)公司的全年利潤(rùn)進(jìn)行合并處理，因此，此種方法更容易對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操作。所以，西方國(guó)家大多都對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用進(jìn)行禁止，或規(guī)定嚴(yán)格的限制條件。但由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在一些缺陷，關(guān)于并購(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，而且相關(guān)的法律法規(guī)也未對(duì)此做出詳細(xì)的規(guī)定，從而為管理當(dāng)局提供了可乘之機(jī)，實(shí)行舞弊行為。在購(gòu)買法實(shí)行的環(huán)境下，只有在購(gòu)買日以后，被并購(gòu)公司的利潤(rùn)才能夠納入到收購(gòu)公司的本期利潤(rùn)當(dāng)中，這在一定程度上減少了管理當(dāng)局采取舞弊行為獲得利潤(rùn)的發(fā)生。

（二）關(guān)聯(lián)方交易舞弊

1.資金往來舞弊

當(dāng)前，很多上市公司都會(huì)利用資金往來實(shí)行舞弊行為。雖然我國(guó)的法律法規(guī)還不允許企業(yè)之間能夠進(jìn)行相互的資金拆借，但仍然有很多上市公司由于已經(jīng)募集到了資金但卻沒有找到良好項(xiàng)目投資而實(shí)行資金拆借，將資金轉(zhuǎn)移給母公司，或者是其他不用納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，同時(shí)按照其與關(guān)聯(lián)方建立的約定而收取高額利率以補(bǔ)償資金占用，從其中獲得虛增的利潤(rùn)。

2.關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊

所謂關(guān)聯(lián)購(gòu)銷性舞弊，主要是指上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷活動(dòng)而實(shí)行的舞弊行為。根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果上市公司與其子公司或兄弟公司之間出現(xiàn)購(gòu)銷往來，只需要披露在報(bào)表的附注中。但如果上市公司沒有將這些購(gòu)銷往來如實(shí)的在報(bào)表附注中實(shí)行披露，就會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生非常大的影響，由此也就為上市公司提供了操作財(cái)務(wù)報(bào)表的機(jī)會(huì)。

（三）濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊

1.合并政策不當(dāng)

因?yàn)樯鲜泄緦?duì)其他公司實(shí)行的合并行為中的相關(guān)信息主要由上市公司來控制，從而導(dǎo)致其能夠?qū){入合并報(bào)表的合并范圍進(jìn)行有效控制，由此也就導(dǎo)致其通過對(duì)合并范圍的控制并改變合并范圍來對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以此獲得虛增利潤(rùn)。

2.股權(quán)投資核算方法不合理

我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)長(zhǎng)期投資核算實(shí)行過詳細(xì)的規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)所實(shí)行的投資能夠滿足一定的條件時(shí)，如果能夠達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算，如果不能夠達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。但是很多上市公司為了自身利益而在這兩種核算方法上做文章，如果被投資公司出現(xiàn)盈利時(shí)，不能夠采用權(quán)益法核算的投資也采用了權(quán)益法進(jìn)行核算，而當(dāng)被投資出現(xiàn)虧損應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，又被改為采用成本法進(jìn)行核算，由此在其中產(chǎn)生虛增利潤(rùn)。

二、針對(duì)上市公司舞弊行為的審計(jì)對(duì)策

1.深入分析和了解客戶的經(jīng)營(yíng)狀況

上市公司能夠?qū)嵭形璞仔袨榈囊粋€(gè)重要原因就是審計(jì)人員對(duì)于客戶的經(jīng)營(yíng)狀況了解不夠透徹，從而導(dǎo)致對(duì)其財(cái)務(wù)情況不清楚，由此也就無法進(jìn)行正確核算，并給那些上市公司提供了舞弊機(jī)會(huì)。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行深入的分析和了解，以確保自身可以站在更高的角度上看待問題，從而及早、及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市 公司的舞弊行為。對(duì)于客戶經(jīng)營(yíng)狀況的了解，不僅包括對(duì)客戶自身經(jīng)營(yíng)管理狀況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)的分析和了解，同時(shí)還包括對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手發(fā)展情況的了解。上市公司實(shí)行舞弊行為必然有其原因，如行業(yè)發(fā)展不景氣或者出現(xiàn)新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)額大幅度減少，毛利率降低，要想維持企業(yè)在證券市場(chǎng)上的良好信譽(yù)和形象，或者是確保自己的薪酬不受到影響，高層管理者則經(jīng)常會(huì)披露一些帶有欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到目的。因此，審計(jì)人員只有對(duì)客戶的整體情況進(jìn)行深入的分析和了解，才能夠準(zhǔn)確抓住管理當(dāng)局的心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動(dòng)機(jī)，并采取有效措施進(jìn)行制止，以減少舞弊行為的發(fā)生。

2.始終保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑

當(dāng)前，就我國(guó)上市公司來說，其舞弊行為頻發(fā)、造假成風(fēng)的現(xiàn)狀決定了審計(jì)工作的重點(diǎn)所在。對(duì)于舞弊行為的審計(jì)，尤其是對(duì)管理舞弊行為的審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的重點(diǎn)。相關(guān)的審計(jì)人員無論是處于審計(jì)工作的計(jì)劃階段，還是處于審計(jì)工作的實(shí)施階段，都應(yīng)當(dāng)始終保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑。對(duì)于稱職的審計(jì)人員來說，必須擁有敏銳的洞察力，在看似無關(guān)緊要的現(xiàn)象中找出舞弊行為發(fā)生的動(dòng)機(jī)，以及時(shí)采取措施進(jìn)行制止，從而確保審計(jì)工作的順利開展，同時(shí)也提高我國(guó)上市公司發(fā)展的健康性和科學(xué)性。

3.確保分析性復(fù)核

在審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)的基礎(chǔ)。當(dāng)審計(jì)工作進(jìn)入到審計(jì)階段，分析性復(fù)核也就成了此階段最重要的審計(jì)程序及審計(jì)方法。從整體上來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過程中會(huì)更加注重加總合計(jì)處理，確保摘抄明細(xì)，同時(shí)對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行仔細(xì)檢查。但由此也在很大程度上忽略了對(duì)總體趨勢(shì)的分析，從而導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)紕漏。而一套完整的分析性復(fù)核體系不僅包含對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確分析，同時(shí)還包含了更高層次的對(duì)于行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景的分析及行業(yè)本身分析。此外，審計(jì)人員還要學(xué)會(huì)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，對(duì)于發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)及各色各樣的中介結(jié)構(gòu)、專業(yè)機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的關(guān)鍵信息進(jìn)行充分利用，從而有效提高自身的信息捕捉能力，也更好地對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)處理，并提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和有效性。

4.設(shè)置多元化考核指標(biāo)，減少上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

在現(xiàn)階段，上市公司的大股東對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核的指標(biāo)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)，在這種情況下，就會(huì)促使經(jīng)理人想辦法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。為了解決這種問題，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)方法加適當(dāng)修改，在考核指標(biāo)的設(shè)置上不僅僅要注重公司的短期效益，還應(yīng)當(dāng)兼顧公司未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，實(shí)施多元化考核，讓上市公司經(jīng)營(yíng)短期化傾向得以從源頭上解決。

5.改善上市公司的融資條件，改變控制方法

在我國(guó)現(xiàn)階段的配股條件下，凈資產(chǎn)收益是盈利的唯一要求，并且公司的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的計(jì)量都是建立在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，經(jīng)常會(huì)受到一些外來因素或不特定因素的影響，這就會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊帶來可乘之機(jī)。所以，對(duì)上市公司的配股資格的審核條件要進(jìn)行完善，建立完善的多元化財(cái)務(wù)控制指標(biāo)，比如增加主營(yíng)收益指標(biāo)、資產(chǎn)重組所得在收益指標(biāo)中去除、增加非會(huì)計(jì)指標(biāo)等。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，上市公司的舞弊行為也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生了較大影響。要想提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量及效率，就必須對(duì)上市公司實(shí)行舞弊行為的常見方法進(jìn)行分析和總結(jié)，并針對(duì)這些行為采取有效的審計(jì)對(duì)策，從而有效提高審計(jì)工作的效率，實(shí)現(xiàn)其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)性作用。

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[責(zé)任編輯 王 莉]