淺議事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制

摘 要：首先，闡述了進一步加強事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制的必要性；其次，討論了事業(yè)單位的貨幣資金控制目標，以及目前事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制體系中存在的問題；最后，提出了完善事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制體系設計的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）11-0137-02

從資產(chǎn)負債表反映的指標可知，貨幣資金因其流動性最強而排在首位。也正因其流動性最強，監(jiān)管控制難度大的風險凸顯，以至與貨幣資金有關(guān)的貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀案例不勝枚舉。因此，為遏制貪污舞弊腐敗行為的發(fā)展，保障資金的安全性以及會計資金的正確性，進一步實現(xiàn)事業(yè)單位貨幣資金回收的安全可靠，使貨幣資金管理科學化、系統(tǒng)化和規(guī)范化，必須建立事業(yè)單位部門的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

一、事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制目標

貨幣資金內(nèi)部控制目標是管理當局建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標包括以下5個方面：一是貨幣資金的安全性。即通過良好的內(nèi)部控制，確保事業(yè)單位庫存現(xiàn)金安全，預防其被盜竊、詐騙和挪用。二是貨幣資金的完整性。即檢查事業(yè)單位在特定會計期間發(fā)生的各項貨幣資金是否全部按照規(guī)定入賬，預防私設“小金庫”等侵占事業(yè)單位收入的違法行為的出現(xiàn)。三是貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，辦理各項收付手續(xù)是否完備等。四是貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。五是財務報告及相關(guān)信息的真實性。通過資金控制，使財務信息真實可靠。

二、目前事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控體系中存在的問題

（一）中國事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度不夠健全

根據(jù)現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在分工負責的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的職責和權(quán)限，形成一個完整、嚴密的，相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。如果沒有建立完善的內(nèi)部會計控制，那么事業(yè)單位部門就不能保證資產(chǎn)的安全性。

主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是貨幣資金內(nèi)部控制制度建立缺乏針對性，導致事業(yè)單位不能夠充分發(fā)揮其體系應有的功能。二是貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立缺乏科學性，不利于更為高效地實施、應用，該體系中部分知識在科學性上有待于進一步研究。三是貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠，使得事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度成為擺設。

（二）事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部管理人員綜合素質(zhì)不高

貨幣資金管理人員綜合素質(zhì)低主要表現(xiàn)在：一是貨幣資金內(nèi)部管理專業(yè)知識薄弱，使其自身專業(yè)知識水平不能夠滿足現(xiàn)行事業(yè)單位部門的資金管理需求。二是貨幣資金管理人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，其大多數(shù)事業(yè)單位的貨幣資金管理人員不能夠充分地認識到貨幣資金內(nèi)部控制的重要性。三是事業(yè)單位的貨幣資金部門缺乏完善的激勵與考核機制，導致不能夠充分調(diào)動事業(yè)單位部門貨幣資金管理人員的工作積極性與主動性。四是事業(yè)單位貨幣資金管理監(jiān)督力度不夠，致使貨幣資金管理監(jiān)控環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏。

（三）事業(yè)單位的貨幣資金收支業(yè)務管理的紕漏較大

其主要表現(xiàn)在：一是資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊而導致?lián)p失。二是銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和銷戶不符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，而使事業(yè)單位出現(xiàn)資金損失。三是資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧請蟊硇畔⑹д?。四是有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。五是由于職責分工不符合不相容崗位相分離而出現(xiàn)私自提現(xiàn)現(xiàn)象。六是收取的貨幣資金不及時入賬或不入賬造成資金損失。

三、完善事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系設計的對策

健全的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系為事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制諸多工作的順利開展提供了理論依據(jù)與指導。目前，中國尚未形成完善的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系。這就需要不斷汲取國內(nèi)外先進的貨幣資金管理經(jīng)驗，按照中國事業(yè)單位貨幣資金管理的發(fā)展特點與需求，根據(jù)事業(yè)單位部門貨幣資金內(nèi)部控制體系中存在的種種問題，有針對性地進行內(nèi)部控制體系的對策設計。

（一）建立健全的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度

一是立足于傳統(tǒng)貨幣資金內(nèi)部控制制度基礎之上，不斷借鑒、分析以及總結(jié)國內(nèi)外先進的經(jīng)驗與知識，不斷創(chuàng)新與完善。二是全面掌握事業(yè)單位的各項經(jīng)營活動，以風險為切入點和核心，建立起風險管理型內(nèi)部控制制度以及程序明細的控制流程，切實保障并做好現(xiàn)行的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的事前、事中以及事后控制。三是明確崗位職責權(quán)限。在設置崗位時必須分離不相容職務，實行內(nèi)部牽制，建立嚴格的授權(quán)批準制度，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。四是實行崗位輪換制。事業(yè)單位關(guān)鍵財務崗位應至少3年進行一次輪換，或制定定期休假制度，這樣可避免員工因長時間分管某個崗位產(chǎn)生麻痹而可能導致的差錯。五是建立有效的財務稽核制度。貨幣資金業(yè)務的各個環(huán)節(jié)由多人控制，通過反復核對保證賬證、賬實、賬物相符，以避免舞弊行為發(fā)生。

（二）嚴格保證印章和票據(jù)管理的科學性

事業(yè)單位貨幣資金印章和有關(guān)票據(jù)是確保事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制順利高效開展的關(guān)鍵性因素，比較近年來事業(yè)單位部門涉及資金犯罪的手段與特點，印章和票據(jù)管理疏漏導致的職務犯罪不在少數(shù)。因此，事業(yè)單位在設計貨幣資金工作流程及崗位職責時，應當按照不相容崗位、職務之間相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部牽制及業(yè)務制衡機制，加強對貨幣資金相關(guān)票據(jù)、印章在領用、保管、使用等環(huán)節(jié)的制衡及監(jiān)督，科學管理。

（三）嚴格資金預算控制制度

編制資金預算控制旨在對事業(yè)單位一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。資金預算編制是否準確直接影響到事業(yè)單位貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益。要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。目前，一些事業(yè)單位對資金預算管理重視不夠，加之資金預算編制缺乏科學性，導致資金預算流于形式甚至沒有資金預算，從而使得資金管控混亂，使用效率低下，起不到真正的資金控制效果。因此，在執(zhí)行中要做到任何現(xiàn)金流量都必須以預算為基礎，對沒有列入預算的項目，實施從嚴管理，財務部門有權(quán)拒絕開支，做到支出預算未經(jīng)批準不得列支，對確是由于外部原因引起的預算外支出，也必須要求責任部門編制補充預算，按照要求辦理審批程序，確保資金預算管理規(guī)范化。

（四）建立和加強事業(yè)單位內(nèi)部的貨幣資金審計工作

有效的審計工作有利于保障事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的高效進行，完整的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系離不開有效的審計工作。因此，事業(yè)單位應當建立內(nèi)部審計制度，通過內(nèi)部審計來檢查和督促事業(yè)單位在錢賬分管、審批報銷及貨幣資金管理制度的執(zhí)行。這就需要事業(yè)單位部門不斷強化內(nèi)部審計工作，定期開展專項資金審計；同時，在機構(gòu)及人員上，必須確保事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備以及工作的獨立性，切實最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計部門應有的作用。

（五）提高會計人員的整體素質(zhì)，加強對事業(yè)單位資金管理人員的管理與教育

事業(yè)單位的貨幣資金管理人員的綜合素質(zhì)的高低，最大程度上決定著事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作的好壞。因此，首先，應加強對貨幣資金管理人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。職業(yè)道德就是同職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和。就資金管理人員來說，指其在執(zhí)行資金業(yè)務時應當遵循的道德準則、應當具備的道德情操與應當樹立的道德品質(zhì)。加強職業(yè)道德教育，不僅使他們能夠做到遵紀守法、客觀公正，而且使他們在工作中遇到問題時也敢于同違法亂紀作斗爭，進而防患于未然。其次，加強對事業(yè)單位貨幣管理人員的專業(yè)知識培養(yǎng)，不僅能夠讓他們具備適應工作的專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗，以及貨幣資金管理要求而且能夠提高工作的效率和準確性。

四、結(jié)論

總之，事業(yè)單位必須加強對貨幣資金的管理和控制，必須建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高貨幣資金管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)，加強貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督與考核，完善貨幣資金內(nèi)部控制的信息與溝通機制；規(guī)范事業(yè)單位部門的會計行為，提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量，確保事業(yè)單位貨幣資金的流動性與安全性，為事業(yè)單位的發(fā)展提供強有力的保障。

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[責任編輯 高惠琦]