我國上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施問題研究

摘 要：目前，在內(nèi)向型及外向型投資不斷增長的形勢下，公司治理日益成為企業(yè)面臨的一個重要課題。實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范，將有助于提升公司財務(wù)信息的質(zhì)量與可靠性，有效降低公司欺詐風(fēng)險，也是資本市場參與者決策的重要依據(jù)。2010 年以來，中國證監(jiān)會選取了部分上市公司開展內(nèi)控規(guī)范實(shí)施、試點(diǎn)工作。以上市公司為例，在介紹了內(nèi)部控制規(guī)范在上市公司的實(shí)施現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，深入剖析了其在應(yīng)用中存在的問題，并對其原因進(jìn)行了詳細(xì)分析，指出問題的關(guān)鍵是對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識不清、管理層忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)及企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。針對這些原因，提出提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識、加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制等四條對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制規(guī)范

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）11-0133-02

一、上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問題

（一）上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的現(xiàn)狀

1.政策法規(guī)不斷完善

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，政府也愈發(fā)地認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)特別是上市公司發(fā)展的重要性，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢和企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題，相繼制定頒布了一系列法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加大了對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)管與指導(dǎo)力度，有力的促進(jìn)了上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范化、制度化。

2.上市公司自身的內(nèi)部控制實(shí)踐不斷增強(qiáng)

企業(yè)在內(nèi)部控制的五大要素中的薄弱點(diǎn)的自覺認(rèn)識增強(qiáng)。如圖1所示，71%的企業(yè)認(rèn)為其風(fēng)險識別與評估尚待加強(qiáng)，61%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)存在不足，57%的企業(yè)認(rèn)為持續(xù)監(jiān)控是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)。越來越多的企業(yè)自覺地認(rèn)識到風(fēng)險識別和評估以及內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性，表明各上市公司在經(jīng)歷了金融危機(jī)之后，風(fēng)險管理意識正在不斷加強(qiáng)。

（二）我國上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施中存在的問題

1.企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識不強(qiáng)

部分企業(yè)經(jīng)營者模糊了經(jīng)營管理理念，控制意識淡薄，使內(nèi)部控制效果不佳?？偟膩碚f，我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)都很簡單，普遍重經(jīng)營輕治理，多關(guān)注合理經(jīng)營目標(biāo)，對經(jīng)營效率目標(biāo)則關(guān)注不足，并未考慮營運(yùn)效率、效果等，而只把防止舞弊、保證會計資料合理合法和有效進(jìn)行業(yè)務(wù)視為唯一目標(biāo)。

企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識是企業(yè)是否能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制的基本前提。內(nèi)部控制將影響著企業(yè)的正常運(yùn)營和發(fā)展，目前企業(yè)管理者沒有普遍的將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，而是將其劃分到單純的規(guī)章制度上，有的內(nèi)部控制在很大程度上徒有虛名，形同虛設(shè)。

2.沒有建立起比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系

我國上市公司內(nèi)部審計大多獨(dú)立性、權(quán)威性不足，所有者缺位導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不清。企業(yè)受限于歷史原因，管理者或代理人獲得企業(yè)內(nèi)部絕對優(yōu)勢，幾乎獲得了內(nèi)部所有權(quán)力。各種監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，功能重復(fù)，監(jiān)督合力失效，使各種監(jiān)督并未按既定目標(biāo)實(shí)施，從而導(dǎo)致監(jiān)督的弱化。

對于我國上市公司而言，內(nèi)部控制的有效發(fā)揮主要依賴于一套完整的內(nèi)部控制體系：包括控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度、監(jiān)督體系、審計核算等多種企業(yè)運(yùn)營過程。另外，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系不利于企業(yè)財產(chǎn)安全的保障、會計信息質(zhì)量的提高，阻礙了企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)和其他內(nèi)部控制、監(jiān)管措施的實(shí)施。

3.人力資源的管理力度不夠

人力資源管理是上市企業(yè)管理的重中之重，人才是企業(yè)正常運(yùn)行的血液，人力資源管理是企業(yè)內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。目前，我國企業(yè)存在的內(nèi)部控制設(shè)計不完善、獎懲制度不規(guī)范、會計信息失真、記錄不準(zhǔn)確等諸多方面的因素，都一定程度上反映了企業(yè)人力資源管理不力。首先，沒有比較系統(tǒng)的人力資源管理體制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部凝聚力不高，個體分散。其次，沒有具有科學(xué)的人員培訓(xùn)計劃。對很多上市企業(yè)而言，人力資源的素質(zhì)高低一定程度上決定了該企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)行結(jié)果。另外，企業(yè)的招聘制度沒有體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的原則，缺乏長遠(yuǎn)的目光，任人唯親的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。最后，人才流失的想象比較嚴(yán)重，由于管理者疏忽、企業(yè)管理制度不力、薪資制度吸引力不強(qiáng)，導(dǎo)致了專業(yè)人才缺失嚴(yán)重。

二、我國上市公司內(nèi)部控制實(shí)施問題的原因分析

（一）對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識不清

上市公司對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識不清。企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度。是企業(yè)用以防止發(fā)生錯誤和舞弊，或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及主管單位檢查而制定的各項規(guī)章制度。在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過程中企業(yè)往往認(rèn)為有關(guān)的職責(zé)分工、授權(quán)審批制度就是內(nèi)部控制制度：完成有關(guān)部門或主管單位所要求的內(nèi)部控制制度制定工作。就是實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行，缺乏對內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行效果的考核與評價。

（二） 管理層忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

對內(nèi)部控制形成外部約束，并直接影響企業(yè)員工的控制意識、控制環(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格、企業(yè)員工的道德價值觀和工作勝任能力管理當(dāng)局的授權(quán)和職分工方法、人力資源的組織與開發(fā)、董事會的關(guān)注和指導(dǎo)力度等；如公司治理方面存在嚴(yán)重缺陷。管理層關(guān)鍵人凌駕于規(guī)章制度之上、內(nèi)審部門無法肩負(fù)起監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)事會難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用等。

（三） 企業(yè)內(nèi)部控制薄弱

企業(yè)風(fēng)險管理框架必須建立在完善的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)之上，否則，就談不上風(fēng)險管理體系框架的完善。國資委出臺的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，雖然在內(nèi)容上廣泛吸取了國際上的最新研究成果和成熟經(jīng)驗，并具有一定的前瞻性。但在目前我國上市公司內(nèi)部控制相對薄弱的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，全面實(shí)施起來缺乏可依賴的堅實(shí)基礎(chǔ)。目前來看上市公司內(nèi)部控制體系還難以取得最理想的效果。

三、我國上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施問題的對策

（一） 提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識

內(nèi)部控制是企業(yè)高效運(yùn)行的基本前提，需要企業(yè)管理者正確進(jìn)行定位，并決定企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，將企業(yè)的內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要有機(jī)組成部分。首先，要轉(zhuǎn)變單純的將內(nèi)部控制作為企業(yè)的規(guī)章制度訂立，忽略控制環(huán)境的錯誤觀念；其次，制定有效的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的有效營造；另外，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，還要營造較好的控制環(huán)境，企業(yè)管理者自覺接受監(jiān)督，從而建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)控制度，保障企業(yè)各項工作的順利施行。因此，在這個過程中企業(yè)管理者起著不可或缺的重要作用，尤其在資金控制方面，企業(yè)管理者具有不可替代的重要作用。

（二）加強(qiáng)企業(yè)人力資源的管理

法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且會對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)入手。充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職能：改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題，完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。

在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中，要提高企業(yè)管理效率，需要加強(qiáng)企業(yè)人力資源機(jī)制和人員綜合素質(zhì)提高，將人力資源的激勵和約束歸入內(nèi)部控制過程中。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中要規(guī)避企業(yè)信息失真、記錄不全的現(xiàn)象，以及建立科學(xué)的獎懲制度都是加強(qiáng)人力資源控制的有效手段。在企業(yè)中，要加強(qiáng)對會計人員的專門培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。并且在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的培訓(xùn)計劃，確保企業(yè)全體人員的專業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部控制的管理措施相協(xié)調(diào)。

（三）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制

控制的目的就是要防范風(fēng)險，若不存在風(fēng)險也就沒有實(shí)施控制的必要。COSO框架要求，由于所有的企業(yè)不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)與性質(zhì)，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險，管理當(dāng)局必須密切關(guān)注各層級的風(fēng)險，并采取措施盡量將風(fēng)險控制在可接受水平。要按照業(yè)務(wù)風(fēng)險的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險源的性質(zhì)，有針對性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險計量方法。

完善的企業(yè)內(nèi)部控制離不開一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。一個規(guī)范的上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)由“股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序?！币虼?，在內(nèi)部控制實(shí)施過程中要做到各司其職，樹立正確的企業(yè)目標(biāo)、營造有利的控制環(huán)境，加強(qiáng)各階段的監(jiān)督控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

[責(zé)任編輯 王 佳]