進一步降低企業(yè)稅收成本，避免重復征稅

根據(jù)國務院進一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點的要求，2013年5月27日財政部與國家稅務總局發(fā)布“財稅〔2013〕37號”營改增新文件——《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（以下簡稱通知）作為自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點的政策依據(jù)。與之前的試點政策相比，梳理“營改增”試點新政策變化要點，本次的新政策，新就新在以下幾點：

第一“新”：試點范圍擴至全國

營改增的試點，經歷了一個由點到面的過程。第一階段，2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了經國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。第二階段，2012年8月1日起至年底，“營改增”試點范圍擴大到北京市等8個省（直轄市）。根據(jù)財政部和國家稅務總局之前的通報，通過一年的試點，總體看“營改增”漸行漸好，大部分的試點企業(yè)實現(xiàn)減負。第三個階段，經過部分地區(qū)試點，“營改增”不僅解決了重復征稅、完善了稅制，更重要的是助推了經濟的增長。為此，2013年4月10日，國務院召開常務會議，決定加快“營改增”的步伐，2013年5月27日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局正式下發(fā)了《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，（財稅[2013]37號）對“營改增”在全國范圍內開展試點的相關政策予以明確。規(guī)定從2013年8月1日起至年底擴大到全國范圍。力爭讓全國所有的試點納稅人都能夠分享“營改增”帶來的紅利。

第二“新”：一個辦法+三個規(guī)定

“營改增”試點范圍擴大到全國，必然面臨著試點政策的再次調整、整合。前期試點過程中，財政部、國家稅務總局本著邊試邊改的原則，針對試點中反映的情況和文圖，對部分政策進行了調整和完善。先后出臺了財稅若干文件。此次修訂，為方便基層稅務機關及納稅人對試點政策的理解和把握，以上文件的內容作為財稅（2013）37號的附件全部整合入新的文件中。分別為《附件1：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《附件2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《附件3：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《附件4：應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。即“一個辦法，三個規(guī)定”。

第三“新”：試點應稅范圍增添新成員

前期的“營改增”試點應稅服務范圍主要是在“1+6”個行業(yè)中進行。即“交通運輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務業(yè)”中的“研發(fā)和技術”、“信息技術”、“文化創(chuàng)意”、“物流輔助”、“有形動產租賃”和“鑒證咨詢”。在此次下發(fā)的財稅[2013]37號文中，在“部分現(xiàn)代服務業(yè)”中增加“廣播影視服務”子目，將在全國開展的“營改增”試點的應稅范圍擴大成“1+7”個行業(yè)。

第四“新”：自用的摩托車、汽車、游艇可以抵扣了

前期試點政策中沿用了現(xiàn)代增值稅暫行條例及實施細則政策規(guī)定，無論是原增值稅一般納稅人，還是試點一般納稅人購入的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但對于試點一般納稅人將起作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。這一規(guī)定有鼓勵納稅人租賃應征消費稅的摩托車、汽車、游艇使用之嫌。根據(jù)試點反映的情況，有部分地區(qū)的納稅人反映，因現(xiàn)行制度規(guī)定納稅人不得抵扣自用應征消費稅的摩托車、汽車和游艇的進項稅額，導致納稅人稅負不合理增加。為了使稅制更加合理，保證增值稅的不偏不倚的中性原則，并減輕納稅人負擔，通知取消了不允許試點納稅人和原增值稅納稅人抵扣其自用應征消費稅摩托車、汽車和游艇進項稅的規(guī)定。

第五“新”：試點行業(yè)營業(yè)稅差額納稅政策廢止，唯有形動產融資租賃服務可扣除部分費用金額

“營改增”在全國范圍內推開后，為解決同一行業(yè)納稅人之間業(yè)務分包重復征稅問題的差額征稅規(guī)定已由增值稅抵扣機制替代，通知取消了納稅人提供交通運輸服務、倉儲服務、廣告代理服務和國際貨物運輸代理的差額征稅規(guī)定。

第六“新”：增值稅扣稅憑證細化，計算方法明晰

（1）試點納稅人經常遇到一個難點問題是發(fā)生業(yè)務時，無法判斷哪些憑證可以抵扣稅款，在增值稅進項稅額抵扣的計算上原試點政策規(guī)定的也不明晰。財稅（2013）37號在明確規(guī)定增值稅扣稅憑證的種類的同時，也相應規(guī)范了可以抵扣稅額的金額和計算方法。

（2）取消了按運輸費用結算單據(jù)等計算進項稅的規(guī)定?？紤]到按運輸費用結算單據(jù)等計算進項稅的方式，實質上是一種虛擬抵扣規(guī)定，而且，交通運輸業(yè)在全國實施“營改增”后，提供交通運輸服務的納稅人均可開具增值稅專用發(fā)票，無需延續(xù)上述虛擬抵扣規(guī)定。因此，通知取消了試點納稅人和原增值稅納稅人，按交通運輸費用結算單據(jù)注明金額和7%扣除率計算進項稅的規(guī)定；取消了試點納稅人接受試點小規(guī)模納稅人提供交通運輸服務，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%扣除率計算進項稅的規(guī)定。

第七“新”：取消了允許未與我國達成雙邊運輸免稅安排國家和地區(qū)的單位和個人暫按3%征收率代扣代繳增值稅的規(guī)定

該政策是為了平衡試點地區(qū)增值稅和非試點地區(qū)營業(yè)稅之間的政策力度，交通運輸業(yè)“營改增”試點在全國推開后，各地制度已經統(tǒng)一，因此，上述單位和個人應按提供應稅服務的適用稅率代扣代繳增值稅。

第八“新”：適用增值稅零稅率的運輸服務內容增加，是否適用零稅率納稅人可選擇

根據(jù)規(guī)定，“國際運輸和港澳臺運輸適用增值稅零稅率”。中國境內的單位和個人提供的國際運輸服務，適用增值稅零稅率；境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣地區(qū)的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣地區(qū)提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率。

第九“新”：離岸服務外包免稅范圍擴大

從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務免征增值稅優(yōu)惠范圍擴大到所有服務外包示范城市。注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日均統(tǒng)一適用免征增值稅稅優(yōu)惠。

領會“營改增”的“新”思維，跟著“新”解讀，學會“新”運用。它啟示我們，“營改增”已經被視作一項已經看準、具備條件、牽一發(fā)而動全身的改革項目，在十八大之后掀起的新一輪改革浪潮中率先開始全面提速。開弓沒有回頭箭。往前看，隨著“營改增”的地區(qū)擴圍和行業(yè)擴圍進程，將在全國所有地區(qū)和所有行業(yè)全面鋪開。營改增后，增值稅將覆蓋所有貨物與勞務的全部環(huán)節(jié)，重復征稅的現(xiàn)象將被消除，企業(yè)稅收成本將會降低。僅從陜西省測算數(shù)據(jù)看，將有96%以上的試點納稅人稅負持平或下降，下降幅度最大的達40%。營改增，漸行漸好，令人期待。