外資企業(yè)城建稅及教育費附加的簡化計算

摘 要：文章闡述了外資企業(yè)城建稅及教育費附加的計算，并經(jīng)過數(shù)學(xué)推理提供一個更加簡化的計算公式，以方便財務(wù)人員在實際工作預(yù)算城建稅及教育費附加的稅務(wù)成本，從而為管理層轉(zhuǎn)稼稅務(wù)成本提供決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：城建稅及教育費附加 簡化公式 增值率

中圖分類號：F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-191-02

在過去的幾年里，國務(wù)院和財務(wù)部一直在致力于統(tǒng)一稅制、平衡內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)，創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，因此先后對各種直接稅和間接稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了修改，在很大程度上取消了一系列原本用于吸引外國企業(yè)來華投資的優(yōu)惠政策。2010年10月18日，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號），2010年11月4日，國家稅務(wù)總局、財政部發(fā)布《關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加有關(guān)問題的通知》（財稅[2010]103號），這兩個通知明確表明進(jìn)一步取消了外商投資企業(yè)一直享受的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱“城建稅”）和教育費附加的豁免優(yōu)惠待遇。該政策的調(diào)整使得大部分的外資企業(yè)增加了其在華經(jīng)營的稅務(wù)成本，那么如何更好地預(yù)算此部分新增的稅務(wù)成本和進(jìn)行成本的轉(zhuǎn)稼，成為管理層和財務(wù)人員關(guān)注的焦點。筆者根據(jù)新政策實施以來的實際操作經(jīng)驗，根據(jù)城建稅和教育費附加的計算公式推算出更加簡化和實用的計算公式以供大家在實務(wù)中參考和運用。

一、城建稅及教育費附加的概述

1.城建稅及教育費附加的計稅依據(jù)。財稅[2010]103號明確指出，對外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加；對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）也明確指出，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。也就是說外資企業(yè)應(yīng)該對所屬期為2010年12月及其之后發(fā)生的相關(guān)增值稅、營業(yè)稅和消費稅在申報表所反映的實際應(yīng)繳額和當(dāng)期免抵的增值稅稅額作為計稅依據(jù)，進(jìn)而在2011年1月開始按月申報相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

需要說明的是“實際繳納的增值稅、消費稅”中，不含海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅稅額。為方便闡述，本文下面的計算和討論將忽略營業(yè)稅、消費稅這兩個因素；對于納稅人被稅局查補(bǔ)的“三稅”稅額和納稅人自查或中介機(jī)構(gòu)查補(bǔ)的“三稅”稅額，理應(yīng)據(jù)以計算繳納城建稅及教育費附加，但本文也暫且不列入計稅依據(jù)核算和討論。

2.城建稅及教育費附加的稅率和征收比例。城建稅的稅率根據(jù)企業(yè)所在地區(qū)不同而不同，市區(qū)：7%，縣城鎮(zhèn)：5%，其他：1%。教育費附加稅率為3%。

3.城建稅及教育費附加的計算公式。

最后，根據(jù)增值稅退稅計算，判斷當(dāng)期是否需要繳納城建稅與教育費附加，具體如下表所示：

三、城建稅及教育費附加的簡便計算公式

上面復(fù)雜的計算顯示了，當(dāng)月應(yīng)繳城建稅和教育費附加會受到當(dāng)月應(yīng)納稅額、免抵額的影響，可能在當(dāng)月產(chǎn)生現(xiàn)金流出及稅務(wù)成本，也可能當(dāng)月無應(yīng)繳稅金未產(chǎn)生額外的稅務(wù)成本和現(xiàn)金流，對于管理層來說，很難從一個月或者是兩個月的報表來看出因為這兩個稅種的開征增加了多少稅務(wù)成本。但是事實上，對于一個公司的產(chǎn)品或一個客戶來說，在銷售價格和成本既定的前提下（或者說產(chǎn)品增值率確定的前提下），上述月申報所產(chǎn)生或未產(chǎn)生的當(dāng)期應(yīng)繳城建稅與教育費附加只是一個現(xiàn)金流上或成本確認(rèn)方面的時間性差異。從長期來看，相關(guān)的城建稅與教育費附加的“總稅負(fù)成本”是由這個產(chǎn)品的增值率及城建稅和教育費附加稅費率所決定的。

綜上兩種情況，從數(shù)學(xué)上推導(dǎo)出來的結(jié)論，城建稅與教育費附加的計稅基數(shù)事實上是由產(chǎn)品的增值率決定的。因此，財務(wù)人員只要運用這個公式，根據(jù)企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)，成本占銷售的比例就很容易推算出城建稅和教育費附加的稅務(wù)成本，從而為管理層轉(zhuǎn)稼成本提供決策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

（作者單位：偉創(chuàng)力集團(tuán)德麗科技（珠海）有限公司 廣東珠海 519180）（責(zé)編：呂尚）