略談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用的局限及應(yīng)對(duì)措施

摘 要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日益發(fā)展和普及，信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)署“金審工程”的啟動(dòng)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，已成為審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員從事審計(jì)工作的必然選擇。但是，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，還面臨著許多新的問(wèn)題。文章分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用的局限，提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì) 基層審計(jì)機(jī)關(guān) 應(yīng)用局限 應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）01-187-02

計(jì)算機(jī)審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)稱的概念。傳統(tǒng)的手工審計(jì)是指在手工操作下對(duì)手工信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)則是隨著計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生及其在審計(jì)中的應(yīng)用以及數(shù)據(jù)處理電算化的發(fā)展而出現(xiàn)的。計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，其審計(jì)的目的與職能并沒(méi)有改變。計(jì)算機(jī)審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)與數(shù)據(jù)處理電算化發(fā)展的結(jié)果，它的產(chǎn)生有兩方面的原因。

一是對(duì)審計(jì)線索的影響。審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員正是在跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。在手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，存在著大量的肉眼可見(jiàn)的審計(jì)線索。例如，大量的原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表等形成一條明顯的審計(jì)線索。審計(jì)人員可以通過(guò)順查或者逆查的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，查找線索。但在電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的憑證、賬簿沒(méi)有了，文字記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤(pán)、光盤(pán)等，這些存儲(chǔ)介質(zhì)上的信息只有通過(guò)機(jī)器讀取，不再為肉眼識(shí)別。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中有的已不適用。審計(jì)線索的改變促進(jìn)審計(jì)方式向電算化轉(zhuǎn)變。

二是對(duì)審計(jì)方法和技術(shù)的影響。在手工數(shù)據(jù)處理?xiàng)l件下，審計(jì)人員可根據(jù)情況采用審閱、核對(duì)、分析、調(diào)查、盤(pán)點(diǎn)等手工方法對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。在數(shù)據(jù)處理電算化條件下，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在肉眼不可見(jiàn)的存儲(chǔ)介質(zhì)上，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行取證，才能在合理的時(shí)間內(nèi)，完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)的目的。

一、開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的及作用

李金華同志指出：“計(jì)算機(jī)審計(jì)要堅(jiān)定不移地抓下去，這是中國(guó)審計(jì)的出路所在。要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)運(yùn)用。這條路子如果不走出來(lái)，審計(jì)是沒(méi)有出路的?！薄叭鎸徲?jì)，突出重點(diǎn)”只有靠計(jì)算機(jī)才能真正做到。運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的問(wèn)題不光是投入問(wèn)題，更是思想認(rèn)識(shí)和培訓(xùn)問(wèn)題。計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的就是進(jìn)一步推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用和普及，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用一方面體現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)可以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，另一方面可以完善審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

1.促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展（1）計(jì)算機(jī)審計(jì)可以保護(hù)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。通過(guò)計(jì)算機(jī)可以揭露問(wèn)題，為被審單位提出安全方面的建議，保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。（2）計(jì)算機(jī)審計(jì)可以保證電算化環(huán)境中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)的命脈是數(shù)據(jù)的真實(shí)性。會(huì)計(jì)電算化后，由于數(shù)據(jù)存貯介質(zhì)的改變，使數(shù)據(jù)有了被篡改、不準(zhǔn)確的可能，而計(jì)算機(jī)審計(jì)要根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)各種有效的方法和程序，對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境方面提供的數(shù)據(jù)是否正確、公正、全面進(jìn)行審計(jì)。這樣，就可以有效地防止利用計(jì)算機(jī)輸入非法數(shù)據(jù)篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等舞弊犯罪行為，提高會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)可以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中內(nèi)部管理和控制制度的不斷完善。計(jì)算機(jī)審計(jì)要根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)各種有效的方法和程序，包括對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中內(nèi)部管理和控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，指出內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，促使被審單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中的內(nèi)部管理和控制。

2.完善審計(jì)事業(yè)發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展給審計(jì)科學(xué)帶來(lái)了深刻的影響，這種影響不僅表現(xiàn)在審計(jì)數(shù)據(jù)處理和信息載體的重大變革上，還表現(xiàn)在審計(jì)方法審計(jì)理論的發(fā)展上。（1）計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展，發(fā)展和完善了審計(jì)方法與技術(shù)體系。審計(jì)電算化的有效開(kāi)展，使得審計(jì)資料的審查與分析工作主要由計(jì)算機(jī)完成，從而可以利用計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快，能進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算等優(yōu)勢(shì)，采用或選擇一些手工審計(jì)條件下很難或無(wú)法完成的方法與技術(shù)，提高了審計(jì)效率。例如，手工審計(jì)中統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法，由于需要進(jìn)行一些復(fù)雜的計(jì)算，在手工審計(jì)條件下很難使用。審計(jì)電算化以后，通過(guò)編制抽樣審計(jì)軟件，輸入需要的可靠性程度、樣本量等原始數(shù)據(jù)，即可由審計(jì)軟件給出審計(jì)結(jié)果。（2）擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容與范圍。手工條件下由于審計(jì)方法與技術(shù)的限制，對(duì)手工信息系統(tǒng)的審計(jì)往往以財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)為主。審計(jì)電算化以后，可利用計(jì)算機(jī)的特長(zhǎng)，積極開(kāi)展事前審計(jì)，事中審計(jì)和效益審計(jì)。例如，內(nèi)部審計(jì)人員可通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的事中復(fù)核、審查成本費(fèi)用支出的合理性，及時(shí)提出降低成本費(fèi)用的審計(jì)意見(jiàn)；可建立一個(gè)以會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、控制論、行為科學(xué)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)技術(shù)、仿真技術(shù)為手段的智能審計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，輔助審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)。（3）推動(dòng)了審計(jì)工作規(guī)范化的進(jìn)程。審計(jì)電算化的有效開(kāi)展，要求對(duì)手工信息系統(tǒng)的審計(jì)必須規(guī)范化。這是因?yàn)椋?jì)算機(jī)只能按人們給它編定的程序和指令執(zhí)行各種審計(jì)處理，如果審計(jì)工作本身不規(guī)范，則每次審計(jì)或?qū)γ總€(gè)單位審計(jì)步驟，內(nèi)容和方法都不相同，要利用計(jì)算機(jī)有效高效地進(jìn)行審計(jì)是非常困難的。另外，計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的編寫(xiě)成本是相當(dāng)高的，如果審計(jì)工作不規(guī)范，每次審計(jì)都要編寫(xiě)一套程序，那么審計(jì)電算化就沒(méi)有意義了。因此，開(kāi)展審計(jì)電算化，必將推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作規(guī)范化的進(jìn)程。（4）增強(qiáng)了審計(jì)信息的反饋能力。在手工審計(jì)條件下，審計(jì)信息在反饋、整理的靈敏度、準(zhǔn)確度、相關(guān)性等方面存在著大量的不足，計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入對(duì)促進(jìn)審計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確利用有著重要的推動(dòng)意義。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用的局限性

筆者根據(jù)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作經(jīng)歷，結(jié)合其他基層審計(jì)人員的觀點(diǎn)，認(rèn)為在基層審計(jì)機(jī)關(guān)要熟練的開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域的作用，還存在一些內(nèi)部局限。

1.內(nèi)部局限。（1）基層審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平整體有限。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一門(mén)專業(yè)性很強(qiáng)的新興學(xué)科，不僅要有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)能力，還要有熟練的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)。然而，基層審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)，掌握的計(jì)算機(jī)知識(shí)較匱乏，平時(shí)審計(jì)過(guò)程中能夠用到的大多是word、excel等較簡(jiǎn)單的軟件。近幾年，隨著金審工程的推進(jìn)，各地也逐步開(kāi)展了計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的培訓(xùn)，但是也僅限于較基礎(chǔ)的操作，真正能熟練掌握和運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的審計(jì)人員較少。（2）審計(jì)人員審計(jì)觀念轉(zhuǎn)型困難。由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)間較短，加之外部審計(jì)環(huán)境的制約，大多審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式上，面對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展要求，思想認(rèn)識(shí)還不適應(yīng)發(fā)展需要，在實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中存在畏難和抵觸情緒，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)發(fā)展裹足不前。（3）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和技術(shù)欠缺。與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相比，雖然兩者的審計(jì)目標(biāo)是相同的，但是在發(fā)掘?qū)徲?jì)線索、收集審計(jì)證據(jù)等方面的方法和技術(shù)發(fā)生了根本性的改變。在審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜，信息化發(fā)展日益加快的形勢(shì)下，手工審計(jì)所使用的審計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)下的審計(jì)需求。目前，基層審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)時(shí)，仍是從手工審計(jì)的角度來(lái)收集證據(jù)，使用最多的是匯總數(shù)據(jù)，篩選需要的數(shù)據(jù)等，在很大程度上把金審軟件當(dāng)成了功能更強(qiáng)一些的“計(jì)算器”，還不善于以計(jì)算機(jī)審計(jì)的角度進(jìn)行分析問(wèn)題，比對(duì)數(shù)據(jù)，查找可能存在問(wèn)題的線索，缺乏新的思路和方法，無(wú)法達(dá)到真正意義上的計(jì)算機(jī)審計(jì)。（4）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)少。如果想要順利地開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，基層審計(jì)人員必須要具備相關(guān)的理論知識(shí)。目前，地方審計(jì)機(jī)關(guān)主要是通過(guò)省廳或者審計(jì)署舉辦的計(jì)算機(jī)中級(jí)培訓(xùn)班來(lái)提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。然而，要實(shí)現(xiàn)每個(gè)審計(jì)人員都能得到系統(tǒng)完整的培訓(xùn)是不太可能的，多數(shù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)最多一年能派一至二人參加一次培訓(xùn)，學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)少。

2.外部局限。（1）地方被審計(jì)單位信息化程度低。計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)使用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前，地方被審計(jì)單位除財(cái)政、稅務(wù)、金融及一些大型企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，仍有一部分行政事業(yè)單位及一些小型國(guó)企仍采用手工記賬方式核算財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。另外，還有一部分單位實(shí)行電子帳與手工帳并行，仍以手工帳為主。被審計(jì)單位整體的信息化程度較低，給計(jì)算機(jī)審計(jì)的推行帶來(lái)了困難。（2）被審計(jì)單位IT部門(mén)人員計(jì)算機(jī)水平較差。一些被審計(jì)單位的應(yīng)用軟件是通過(guò)外包方式向軟件公司定制的，平時(shí)軟件的維護(hù)也由軟件公司負(fù)責(zé)，被審計(jì)單位的IT部門(mén)人員只是簡(jiǎn)單負(fù)責(zé)服務(wù)器的正常運(yùn)行。在被審計(jì)過(guò)程中，由于被審計(jì)單位IT部門(mén)人員不了解應(yīng)用軟件的情況，加上軟件公司的不配合，給審計(jì)造成了一定的困難。

三、應(yīng)對(duì)措施

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，廣大基層審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)是中國(guó)審計(jì)的出路，是一場(chǎng)持久戰(zhàn)，要從傳統(tǒng)的審計(jì)模式和思維方式中解放出來(lái)，摒棄舊觀念，解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，克服畏難和抵觸情緒，老少互幫，強(qiáng)弱結(jié)合，形成齊抓共管之勢(shì)，不斷加強(qiáng)和推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。

2.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，只有通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)，理論結(jié)合實(shí)際，才能真正掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要盡量爭(zhēng)取參加省廳和審計(jì)署培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，接受系統(tǒng)完整的培訓(xùn)，不光要知其然，更要知其所以然，這樣才能實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的突破。

3.通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位信息化建設(shè)提出具體的可行性建議，促進(jìn)其信息系統(tǒng)的完善發(fā)展，同時(shí)完善審計(jì)事業(yè)發(fā)展，形成雙贏的局面，起到審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

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2.吳桂英，來(lái)明敏，何志方，王瓊.計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究.黃巖審計(jì)局網(wǎng)站.2008

（作者單位系：安徽省淮北市審計(jì)局 安徽淮北 235000）

（責(zé)編：國(guó)政）