會(huì)計(jì)信息失真的思考

摘 要：會(huì)計(jì)信息是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來(lái)越普遍，而且也越來(lái)越嚴(yán)重。文章從會(huì)計(jì)信息的基本概念及其真實(shí)性入手，進(jìn)而分析會(huì)計(jì)信息失真的原因、表現(xiàn)、危害，并著重闡述會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 監(jiān)督力度

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）01-177-02

一、會(huì)計(jì)信息總述

（一）會(huì)計(jì)信息的概念

目前的會(huì)計(jì)主體主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告和附注等形式向投資者、債權(quán)人或者其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，會(huì)計(jì)信息主要是用來(lái)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，并按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、方法和程序，把它們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的失真已經(jīng)成為一個(gè)十分突出的問(wèn)題，虛假的會(huì)計(jì)信息不僅掩蓋了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，而且也成為影響社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展和廉政建設(shè)的重要因素。能否解決好會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會(huì)能否穩(wěn)定的重要問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)信息的作用

1.會(huì)計(jì)信息是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)制定經(jīng)濟(jì)政策，實(shí)施宏觀調(diào)控的依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)信息為企業(yè)債權(quán)人、潛在債權(quán)人和投資者、潛在投資者提供了依據(jù)。

3.會(huì)計(jì)信息也是企事業(yè)單位的各級(jí)管理人員做出決定的依據(jù)。

會(huì)計(jì)信息不管是對(duì)于企業(yè)中各個(gè)部門(mén)，還是各個(gè)企業(yè)，甚至整個(gè)國(guó)家都具有重要的地位。所以，地位如此重要的會(huì)計(jì)信息一定要保證實(shí)事求是，并且具有客觀真實(shí)性，一旦出現(xiàn)失真就會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。

二、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象、種類(lèi)與具體表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象

從古至今，自從財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就開(kāi)始出現(xiàn)，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也日益增多。

從我國(guó)來(lái)看，20世紀(jì)90年代幾乎年年進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查，領(lǐng)導(dǎo)不可以說(shuō)是不重視，組織不可以說(shuō)不嚴(yán)密，檢查、處罰力度不可以說(shuō)不大，每年戰(zhàn)果也不可以說(shuō)不豐富。但從總體看，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)工作秩序混亂并沒(méi)有明顯改變，反有愈演愈烈的趨勢(shì)。1996年全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議提出要整頓會(huì)計(jì)工作秩序，當(dāng)時(shí)擔(dān)任國(guó)務(wù)院副總理的朱镕基同志親題《整頓會(huì)計(jì)工作秩序約法三章》，國(guó)務(wù)院下發(fā)關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知，財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理局又聯(lián)合制定下發(fā)了整頓會(huì)計(jì)工作秩序的實(shí)施辦法，全國(guó)各行各業(yè)自下而上層層整頓驗(yàn)收。隨后，會(huì)計(jì)、審計(jì)體系進(jìn)行了一系列變革，一系列的審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，證監(jiān)會(huì)又針對(duì)上市公司制定下發(fā)了一系列信息披露規(guī)則、準(zhǔn)則，《會(huì)計(jì)法》也進(jìn)行了大的修改，這些都是為了規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范會(huì)計(jì)信息失真的有力措施。但從實(shí)效看，會(huì)計(jì)信息失真依然嚴(yán)重。朱镕基同志更是對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了諄諄教誨和殷切希望——“不做假賬”，盡管這四個(gè)字只是會(huì)計(jì)人員最起碼的道德底線，但往往卻顯得分量很重。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的種類(lèi)

1.無(wú)意失真。無(wú)意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員，由于所掌握的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等內(nèi)在原因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)方法選擇的不同等外因的影響，造成的對(duì)政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)誤而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。無(wú)意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過(guò)失，財(cái)務(wù)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類(lèi)失誤。

2.故意失真。故意失真是指在會(huì)計(jì)工作中，故意違反國(guó)家會(huì)計(jì)制度法規(guī)的規(guī)定，有目的、有預(yù)謀、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也可以叫做會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)人員故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證， 虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。在這里，最典型的特征就是有關(guān)人員的故意作為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接因素。其“作為”的結(jié)果導(dǎo)致賬實(shí)不符、賬表不符。避免故意失真要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的基本環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的審查才能大大提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)

1.經(jīng)濟(jì)交易失真。企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)將換，從而使得會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)核算失真。會(huì)計(jì)核算失真是指會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不準(zhǔn)確是它的主要特征。具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。

3.會(huì)計(jì)信息披露失真。會(huì)計(jì)信息披露失真主要是隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。

4.人為的會(huì)計(jì)操作。人為的會(huì)計(jì)操作主要表現(xiàn)為：（1）操縱利潤(rùn)。公司通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)或通過(guò)相反的操作手法來(lái)虛減利潤(rùn)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（2）調(diào)節(jié)資產(chǎn)。包括通過(guò)虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過(guò)加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。（3）其他方法。如為了逃稅虛減應(yīng)納稅所得和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等等。

三、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.擾亂正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場(chǎng)行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于會(huì)計(jì)是向國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)的各部門(mén)提供信息的工作。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更加重要。然而無(wú)論是上市公司還是非上市公司，無(wú)論是出于融資的目的還是逃稅的目的，各種造假手段都有。如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，偷逃國(guó)家稅收等行為，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，員工失業(yè)。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化，企業(yè)秩序混亂。虛假的會(huì)計(jì)信息影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以至于擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。會(huì)計(jì)信息影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)使日常經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生盲目建設(shè)，也可能失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。同時(shí)也會(huì)給其他利害關(guān)系方，比如投資者，債權(quán)人的預(yù)測(cè)和決策帶來(lái)困難。

3.導(dǎo)致國(guó)家稅收和國(guó)有資產(chǎn)大量流失。企業(yè)信息質(zhì)量的失真，其最終的結(jié)果總是將原本屬于國(guó)家或者集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。比如在會(huì)計(jì)報(bào)表上少列收入，多列費(fèi)用，隱瞞利潤(rùn)，以逃避稅收。從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失和國(guó)家稅收的減少。

4.使投資者喪失對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任度。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，他們投資的主要依據(jù)是通過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的失真直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。使得絕大多數(shù)的投資者認(rèn)為企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表是不可信的。

5.危害會(huì)計(jì)人員自身。會(huì)計(jì)人員制作虛假的會(huì)計(jì)信息一旦被查處，輕者吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，以后都無(wú)法從事會(huì)計(jì)工作，重者將受到法律的嚴(yán)厲制裁。這些不僅危害到會(huì)計(jì)人員自身的利益，而且也都會(huì)極大地破壞會(huì)計(jì)隊(duì)伍的良好形象。

四、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)也不高，很少有人能做到堅(jiān)持原則，與違法行為做斗爭(zhēng)。相反，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違規(guī)行為熟視無(wú)睹，甚至主動(dòng)為制造虛假信息出謀劃策。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。在企業(yè)外部，雖然有國(guó)家的審計(jì)制度，但是僅靠這些手段并不足以遏制和糾正會(huì)計(jì)信息失真和由其造成的危害。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所為了自己的長(zhǎng)期利益，也不出具準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部，迫于國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)的工作人員也采取明哲保身的工作態(tài)度，對(duì)企業(yè)違法行為視而不見(jiàn)。

3.會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善。我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求給予企業(yè)充分的自主權(quán)，所以與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也就加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

4.利益的驅(qū)使。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，其最終的目的就是為了盈利。企業(yè)為了盈利，為了維護(hù)自身的利益，使得其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息盡可能地對(duì)自己有利。會(huì)計(jì)工作人員也因?yàn)槔娴尿?qū)使，為了保住自己飯碗，討好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，只好為企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

五、減少和防止會(huì)計(jì)信息失真的措施

1.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念。首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備良好的社會(huì)責(zé)任感和正義感，還要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)依法核算。其次，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新自己的會(huì)計(jì)知識(shí)，提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平；要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德的教育，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

2.健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)外部，建立外部約束機(jī)制。即完善社會(huì)監(jiān)督體系，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能，加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度。企業(yè)內(nèi)部，要建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督。建立健全單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的積極性，即完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，從過(guò)程中嚴(yán)格控制，杜絕會(huì)計(jì)造假。

3.完善會(huì)計(jì)法制建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法律體系。創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，加快、加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法的工作。要加快制度和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡可能地縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范具體化。以規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的銜接。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的控制與監(jiān)管。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，會(huì)計(jì)工作同其他行業(yè)一樣，都需要一個(gè)制度來(lái)規(guī)范。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)和個(gè)人的利己行為和動(dòng)機(jī)是肯定存在的，而且很難從根本上消除。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管與控制。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)。進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量，減少規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真的空間。加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，理順政府各監(jiān)督檢查部門(mén)的關(guān)系，提高檢查效率，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的管理及違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的處罰。完善會(huì)計(jì)信息違法性失真責(zé)任合約安排，尤其是《會(huì)計(jì)法》在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任認(rèn)定和處罰力度的規(guī)定上要作進(jìn)一步完善。

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（作者單位：江蘇科技大學(xué)財(cái)務(wù)處 江蘇鎮(zhèn)江 212000）

（責(zé)編：賈偉）