稅制改革后的我國稅負現(xiàn)狀分析

摘 要：我國近年來進行了一系列稅制改革，目標是促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。文章利用相關(guān)數(shù)據(jù)，對我國近年來的宏觀稅負、企業(yè)稅負情況進行分析，并提出進一步改革稅制、促進企業(yè)發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：宏觀稅負 企業(yè)稅負 稅制改革

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-059-02

我國的工商稅收制度自1994年大規(guī)模改革以來，其整體框架已基本形成?，F(xiàn)行稅收體系涉及企業(yè)的稅種可分為四大類：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源占用稅、財產(chǎn)稅和其他稅（或稱行為稅）。2008年我國修訂企業(yè)所得稅法，主要變化包括對調(diào)整內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，由33%下降為25%。2009年，我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革正式開始，同期改革還有企業(yè)消費稅及營業(yè)稅。其目標是進一步為進一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響。其中也蘊含著為企業(yè)稅收減負、幫助企業(yè)渡過難關(guān)的目標。

改革之后，我國稅負降低了嗎？企業(yè)是否都得到受益？本文擬對企業(yè)的稅負現(xiàn)狀進行分析，并提出進一步改革稅制、促進企業(yè)發(fā)展的建議。

一、宏觀稅負現(xiàn)狀

宏觀稅負的衡量有三種方式：一是小口徑的宏觀稅負，即稅收收入占國內(nèi)生總值（GDP）的比重；二是中口徑的宏觀稅負，即財政收入（預(yù)算內(nèi)收入）占GDP的比重；三是大口徑的宏觀稅負，即政府收入占GDP的比重。這里的政府收入不僅包括財政收入，而且還應(yīng)包括社會保障基金收入預(yù)算外收入等。但由于我國的政府收入形式還不規(guī)范，政府收入中除了稅收收入之外，還包括相當數(shù)量的預(yù)算外收入和制度外收入，所以單純用稅收收入占GDP的比重來衡量稅收負擔(dān)并不能完全反映當前中國的真實稅收負擔(dān)。因此，采用大口徑進行測算稅負更加客觀。

我們可以先看一下我國稅收收入、財政收入增長與GDP增長的關(guān)系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值逐年大幅度增長。而稅收增長的速度也令國內(nèi)外民眾驚嘆。從2009到2011年，我國的稅收增長與同期國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長情況如下：

2011年我國的稅收高達89738.39億元，2009年至2011年增長率分別為9.7%、23%和22.58%，而財政收入達103 874.43億元，三年間增長率分別為11.72%、21.28%及25%。而同期國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率分別為9.3%、10.4%和9.3%。如果以現(xiàn)行價格計算，2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長率也只有17.77%。財政收入及稅收的增長高于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長。中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所發(fā)布的《中國財政政策報告2009/2010》稱按全口徑計算的中國政府財政收入占GDP的比重，在2009年達到32.2%。國家稅務(wù)總局稅收科研所所長劉佐就指出：“稅收總額占GDP的比重可能只有20%，但全口徑的話，我們統(tǒng)計至少超過了30%，還有統(tǒng)計不上來的?！眥1}稅收收入不降反升，這說明我國稅負并沒有得到有效降低。除此之外，與發(fā)達國家相比，中國人均收入水平低，且貧富差距日益擴大，大部分人的收入處于滿足基本生存開支需要的階段。因此即使在毛稅負接近的情況下，中國的實際稅負要大大高于西方發(fā)達國家。

二、我國企業(yè)的稅負情況

在這些稅種中，增值稅、營業(yè)稅和消費稅及企業(yè)所得稅是企業(yè)的四大主要稅種。自2009年改革以來，增值稅增加了生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣，并降低了一般納稅人的認定標準，內(nèi)資企業(yè)所得稅也大幅下調(diào)。不過，稅收總量根據(jù)國家稅務(wù)局的公報所述：2011年在稅種方面，國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅分別增長13.6%、15.1%、22.6%，企業(yè)所得稅增長34.7%。在區(qū)域分布上，東、中、西三個區(qū)域稅收收入分別增長21.7%、27.9%和28.5%{2}。這表明我國的企業(yè)稅負總額上升了。但是，稅收收入的增加也有可能是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營增長，利潤增加所引起。為了進一步考察我國企業(yè)的稅負情況，本文進一步分析企業(yè)的稅負情況。

歐陽華生、余宇新（2011）采用綜合稅收負擔(dān)率（即企業(yè)負擔(dān)的稅收占利潤比率）來衡量企業(yè)綜合稅收負擔(dān)率，研究發(fā)現(xiàn)從縱向來看，中國企業(yè)利潤稅收負擔(dān)率總體以累計1.9%的下降幅度下降，但遠遠低于47個亞洲樣本國家18.8%的累計下降幅度，低于17個樣本國家9.2%的累計下降幅度，也低于年人均GDP相當?shù)钠渌麡颖緡?0.8%的下降幅度。從橫向來看，中國企業(yè)利潤稅收負擔(dān)率分別約為世界平均水平、亞洲平均水平或國民收入相當?shù)臉颖緡移骄降?JPX9wlUFQynlC7BFTpxVxA==.8倍、2.1倍及1.9倍{3}。因此，從國際比較的數(shù)據(jù)來看，中國企業(yè)的稅收負擔(dān)相對是比較高的。

我們采用生產(chǎn)稅凈額占營業(yè)利潤的比重來估算2006年—2011年企業(yè)的稅負，據(jù)以觀察我國企業(yè)稅負的變化，其結(jié)果如下：

從上表可以看到，我國企業(yè)的生產(chǎn)稅凈額占營業(yè)利潤的比重，2008年及以前保持在47%左右，而2009年，其比重驟然上升到61.63%，2010年及2011年有所下降，但也在55%以上，較稅制改革之前，企業(yè)的稅負反而更重了。

回顧我國稅制改革，其企業(yè)所得稅率由33%降低至25%，增值稅進項稅額抵扣范圍也有擴大。在我國稅率下降、各種減稅政策頻頻出臺的同時，企業(yè)的稅負為什么沒有顯著減輕甚至還有所加重呢？

這一方面與企業(yè)的收入、成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)有關(guān)。齊寅峰（2011）通過國際比較后認為，我國的企業(yè)所得稅的稅率較低，但增值稅稅率實際上較高。對于擁有定價權(quán)的壟斷企業(yè)而言可能還是相當輕的。但對于中小微利企業(yè)就顯得較重了{4}。2012年，國家在海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點工作?！盃I改增”之后，上海部分港口企業(yè)的稅負不降反升{5}。這其中主要原因就是增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，同時港口企業(yè)的可抵扣成本在營業(yè)額中所占的比例低或進項抵稅率低，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負上升。

另一方面，稅收增長與稅收征管的力度有關(guān)。近年來，稅務(wù)部門加大對稅收的征管力度，減少企業(yè)偷稅漏稅數(shù)量。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，“十一五”期間，我國共查處稅收違法案件133萬余起，查補入庫稅款3428億元。共對28個行業(yè)開展稅收專項檢查，檢查企業(yè)114萬戶，查補收入1623億元。2010年，我國稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人23.52萬戶，其中有問題戶22.05萬戶，選案準確率達93.75%，查補收入達1160.45億元，實際入庫1139.53億元，入庫率98.2%{6}。

三、稅制改革政策建議

稅收不僅是一個經(jīng)濟問題，也是一個政治問題。作為政府參與企業(yè)分配的主要形式，稅收對企業(yè)資本積累速度和擴大再生產(chǎn)能力有著重大影響。同時，也影響民眾參與國家財富的分配。國家稅收政策部分決定了國家的經(jīng)濟發(fā)展前景，因此，國家對稅收政策的制定及實施非常重視。本文上述的分析結(jié)果表明，中國的宏觀稅負較高，政府參與企業(yè)分配的比重過高，如果考慮企業(yè)實際負擔(dān)的各種費用，中國企業(yè)稅費負擔(dān)率還會高于測算水平。稅制改革對各行業(yè)、各類型企業(yè)的影響也有差異。綜上所述，本文提出的政策建議是：

1.深化稅制改革，擴大稅制改革范圍。比如加快營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)及范圍，由上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推廣到其他地區(qū)和其他行業(yè)，盡快實施全面型增值稅做到覆蓋所有服務(wù)行業(yè)，使得各行業(yè)的增值稅抵扣鏈條趨于完整，以盡快減輕先行改革地區(qū)及行業(yè)的稅負壓力實現(xiàn)稅負公平。在實現(xiàn)全面增值稅之前，試點企業(yè)可能會由于抵扣鏈條不完整出現(xiàn)一定幅度的稅負增加，對此可考慮給予一定的稅收補貼或優(yōu)惠。

2.規(guī)范非稅收入征收，降低企業(yè)費用負擔(dān)。中國對企業(yè)收費標準不一，既有物價部門核準的費用，也有行業(yè)主管部門或行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部自行制定的收費政策。2011年，我國的財政非稅收入中，行政事業(yè)性收費達4039.38億元，占非稅收入的28.58%{7}?，F(xiàn)實中還存在一些亂收費亂罰款現(xiàn)象，這無疑增加了企業(yè)的負擔(dān)。因此，有必要減少并規(guī)范各類非稅收入特別是行政收費的征收，減輕企業(yè)負擔(dān)。

3.調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，實施結(jié)構(gòu)性減稅。我國取消費了農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅率，刺激了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，減輕了企業(yè)的所得稅負。但從稅收收入結(jié)構(gòu)來看，2011年，國內(nèi)增值稅、消費稅及營業(yè)稅分別占稅收總收入的27.04%、7.73%、15.24%，流轉(zhuǎn)稅占比合計約50%；而企業(yè)所得稅占18.69%{8}。顯然，這種稅制結(jié)構(gòu)強化了政府對流轉(zhuǎn)稅收入的依賴，不利于減輕企業(yè)稅負，需要進行調(diào)整。今后應(yīng)逐步降低流轉(zhuǎn)稅稅率，切實減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)。

4.制定減稅計劃，實施實質(zhì)性減稅。近幾年來，中國實行了一些結(jié)構(gòu)性減稅政策，但從前述的數(shù)據(jù)上看，宏觀稅負和企業(yè)微觀稅負都沒有實質(zhì)性下降。因此，從總量控制出發(fā)，政府應(yīng)制定減稅計劃，分階段實施，從總體上控制稅收規(guī)模的增長，切實有效地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

注釋：

{1}丁曉琴，徐以升.中國社科院報告：去年我國宏觀稅負高達32.2%.第一財經(jīng)日報，2010.9.13.轉(zhuǎn)引自中國證券網(wǎng)http：//www.cnstock.com/index/gdbb/201009/859913.htm

{2}數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局官網(wǎng)。http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137633/n8138817/11805045.html

{3}歐陽華生，余宇新.政企分配關(guān)系視角下企業(yè)稅收負擔(dān)的國際比較與啟示[J].當代財經(jīng)，2011（11）

{4}齊寅峰.國際比較視角：中國企業(yè)稅負失衡[J].董事會，2011（01）

{5}孫德紅.“營改增”使港口企業(yè)稅負“不降反升”的緣由[J].中國港口，2012（7）

{6}國家稅務(wù)總局.中國稅務(wù)統(tǒng)計年鑒2011.北京：中國稅務(wù)出版社.2011

{7}數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《2012中國統(tǒng)計年鑒》計算得出

{8}數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《2012中國統(tǒng)計年鑒》計算得出

（作者簡介：方紅，廣東女子職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)系副教授，研究方向：稅務(wù)會計、會計基礎(chǔ)理論 廣東廣州 511450）

（責(zé)編：若佳）