跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國(guó)海關(guān)管理的影響

摘 要： 隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)行為越來(lái)越頻繁地出現(xiàn)，其形式和實(shí)行方法不斷更新，范圍逐漸擴(kuò)大。轉(zhuǎn)移價(jià)格可以幫助跨國(guó)公司獲取最大利潤(rùn)，但卻給各國(guó)政府帶來(lái)負(fù)面影響，比如稅收流失、貿(mào)易環(huán)境惡化、經(jīng)濟(jì)秩序混亂等。由于轉(zhuǎn)移價(jià)格形成于國(guó)際貿(mào)易之中，海關(guān)與轉(zhuǎn)移價(jià)格之間聯(lián)系緊密，海關(guān)監(jiān)管對(duì)于應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的工作十分重要。本文從海關(guān)管理的角度出發(fā)，分析了轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)海關(guān)管理的影響。

關(guān)鍵詞： 跨國(guó)公司 轉(zhuǎn)移定價(jià) 海關(guān)管理

一、轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念和基本特點(diǎn)

轉(zhuǎn)移價(jià)格（Transfer Price）是指跨國(guó)公司根據(jù)其全球戰(zhàn)略目標(biāo)，在公司內(nèi)部銷售商品和勞務(wù)的價(jià)格，又稱劃撥價(jià)格。它不受市場(chǎng)一般供求關(guān)系的影響，是跨國(guó)公司借以獲取最大利潤(rùn)的一種手段。

從轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義中，我們已經(jīng)看出它的價(jià)格基本特點(diǎn)：1.非市場(chǎng)性。轉(zhuǎn)移價(jià)格一般不受外部市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，也不是買賣雙方在市場(chǎng)上按獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則確立的價(jià)格。而是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略和利益的需要，涉及企業(yè)整體績(jī)效、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等許多問(wèn)題。是在綜合分析評(píng)價(jià)內(nèi)部交易的外匯政策、稅收政策、利率水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政治等因素之后確定的。2.目的性。轉(zhuǎn)移價(jià)格的產(chǎn)生有很明確的目的，即促使跨國(guó)公司獲取最大利潤(rùn)。3.靈活性。轉(zhuǎn)移價(jià)格是統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部個(gè)單位之間的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，是可以協(xié)調(diào)的，因此具有很大的靈活性。4.隱蔽性?？鐕?guó)公司內(nèi)部各公司間常有資金的大量流動(dòng)，轉(zhuǎn)移價(jià)格伴隨著這些資金流動(dòng)較難被發(fā)現(xiàn)，具有很強(qiáng)的隱蔽性。5.機(jī)密性。轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過(guò)程，是一項(xiàng)十分機(jī)密和復(fù)雜的工作。它是由母公司上層決策人物密謀制定的。局外人由于無(wú)法取得母公司合資公司真實(shí)賬本內(nèi)的全部企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，就不能判斷他們的綜合利潤(rùn)的大小，也不可能對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格是否合理作出判斷。

二、轉(zhuǎn)移價(jià)格的基本方法

轉(zhuǎn)移價(jià)格的基本方法包括成本基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格、市場(chǎng)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，以及協(xié)商價(jià)格和雙重價(jià)格?，F(xiàn)實(shí)中，跨國(guó)公司使用的轉(zhuǎn)移價(jià)格方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這幾種。事實(shí)上，各種轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，都是以成本為基礎(chǔ)或按市價(jià)演化而來(lái)的，主要形式是以成本轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格和談判協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格。成本轉(zhuǎn)移價(jià)格包括：完全成本基礎(chǔ)定價(jià)法、變動(dòng)成本基礎(chǔ)定價(jià)法、邊際成本基礎(chǔ)定價(jià)法、標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)定價(jià)法、機(jī)會(huì)成本基礎(chǔ)定價(jià)法等。

二、轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)海關(guān)管理的影響

以上主要是對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的整體介紹，而本文對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格研究的切入點(diǎn)是海關(guān)管理?？鐕?guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格涉及的交易一般都是國(guó)際貿(mào)易，其利用不同國(guó)家或地區(qū)的不同的貿(mào)易政策獲取最大利潤(rùn)，海關(guān)作為進(jìn)出口貿(mào)易的監(jiān)督管理者，與轉(zhuǎn)移價(jià)格之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

跨國(guó)公司實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的很多，比如說(shuō)通過(guò)避稅和逃稅，減輕公司的稅負(fù)，以增強(qiáng)公司利潤(rùn)；調(diào)整利潤(rùn)，調(diào)撥資金；增強(qiáng)國(guó)外子公司在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，eb022de15932a509c732c0950c2ede77等等?？鐕?guó)公司從轉(zhuǎn)移價(jià)格中獲利，可對(duì)東道國(guó)來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)移價(jià)格帶給他們的一般都是負(fù)面影響，比如造成國(guó)家稅收大量流失；破壞國(guó)內(nèi)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境且擾亂正常經(jīng)濟(jì)秩序；還會(huì)侵吞?hào)|道國(guó)合資方、合作者利益；惡化東道國(guó)國(guó)際收支，等等?？鐕?guó)公司在公司內(nèi)部銷售貨物，其價(jià)格一般都要報(bào)向海關(guān)審核，也就是說(shuō)，海關(guān)是把住轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)的第一關(guān)，在應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的工作中其作用十分關(guān)鍵。而轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)海關(guān)造成的影響也不容小覷，主要的影響有以下幾點(diǎn)：

（一）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格導(dǎo)致海關(guān)稅收流失，引發(fā)征收風(fēng)險(xiǎn)。

海關(guān)征收的稅款一般由關(guān)稅和海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的國(guó)內(nèi)稅（例如增值稅、消費(fèi)稅）組成，而課稅標(biāo)準(zhǔn)一般是課稅對(duì)象的價(jià)格或金額，也就是說(shuō)海關(guān)從價(jià)計(jì)征的稅款一般由貿(mào)易貨物的價(jià)格、貿(mào)易貨物的數(shù)量及稅率這三個(gè)因素決定，相應(yīng)的，造成稅款流失包括三個(gè)方面的原因：貿(mào)易貨物減少、稅率降低及單位貨物計(jì)稅價(jià)格減少。這其中，稅率由國(guó)家制定，納稅人無(wú)法改變，貨物數(shù)量也比較明確，不易對(duì)海關(guān)進(jìn)行欺瞞，只有貨物價(jià)格可以由進(jìn)出口企業(yè)進(jìn)行調(diào)控?？鐕?guó)公司可以輕易地通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格達(dá)到減少稅收的目的。而關(guān)稅的作用一般來(lái)說(shuō)有兩個(gè)：一是增加國(guó)家財(cái)政收入；二是保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格帶來(lái)的海關(guān)稅收減少一方面損害了國(guó)家利益，另一方面對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成較大沖擊，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格擾亂海關(guān)監(jiān)管秩序，刺激價(jià)格欺瞞行為的出現(xiàn)。

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》及《中華人民共和國(guó)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》等法律法規(guī)，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為盡管主觀上有逃避稅款的嫌疑，后果上會(huì)導(dǎo)致少繳納稅款，但目前并不是違法行為，不會(huì)受到刑事或行政制裁。這種現(xiàn)狀不僅使得轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為肆無(wú)忌憚，也刺激了其他違法違規(guī)行為的發(fā)生，比如說(shuō)價(jià)格欺瞞。價(jià)格欺瞞與轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的和后果相差無(wú)幾，最大的區(qū)別是價(jià)格欺瞞行為使得申報(bào)價(jià)格與實(shí)際成交價(jià)格發(fā)生扭曲，而由于價(jià)格受諸多因素影響，上下波動(dòng)的情況時(shí)有發(fā)生，具有不確定性，這使得眾多價(jià)格欺瞞行為利用轉(zhuǎn)移定價(jià)作為躲藏的掩體，假借轉(zhuǎn)移價(jià)格之名，大行違法違規(guī)之事。轉(zhuǎn)移定價(jià)是一個(gè)中性概念，既不能將其直接與偷稅漏稅和走私違規(guī)相聯(lián)系，又不能忽視它和一般的價(jià)格欺瞞一樣會(huì)造成價(jià)格畸高畸低的情況，由于二者較難區(qū)分，界線模糊，很容易擾亂海關(guān)監(jiān)管秩序。

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