企業(yè)“營(yíng)改增”前后稅收變化分析

摘要：本文運(yùn)用舉例、測(cè)算等方法，獲得“營(yíng)改增”政策執(zhí)行后有線(xiàn)電視服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)變化情況。結(jié)果表明，新政策實(shí)行后，企業(yè)稅負(fù)有所下降。

關(guān)鍵詞：有線(xiàn)電視；“營(yíng)改增”；稅負(fù)變化

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)文），自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，有線(xiàn)電視服務(wù)也屬于該范疇。由于受政策影響較大，本文試舉一例，對(duì)有線(xiàn)電視服務(wù)企業(yè)在執(zhí)行政策前后的稅收事項(xiàng)做一比較、分析。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)公司的稅負(fù)增減情況如下。

首先，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)》確定公司是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

第一種情況是有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)公司作為小規(guī)模納稅人（即應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人）享受3%的優(yōu)惠稅率，但增值稅為價(jià)外稅，1÷（1+3%）×3%≈2.91%，新舊相比稅負(fù)降低2.91%，可見(jiàn)小規(guī)模納稅人是受益者。在“營(yíng)改增”后，若被認(rèn)定為一般納稅人，但銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下，那么在“營(yíng)改增”后，要想達(dá)到原來(lái)的稅負(fù)水平，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出應(yīng)在88萬(wàn)元以上（假設(shè)為17%的稅率），即滿(mǎn)足以下數(shù)量關(guān)系：營(yíng)業(yè)額×6%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出×6%=營(yíng)業(yè)額×3%。但是，有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)公司較大的成本支出多為服務(wù)業(yè)，稅率大多是6%，要想降低稅負(fù)還需采購(gòu)大規(guī)模設(shè)備，在進(jìn)行擴(kuò)建中獲益。

第二種情況是有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)公司作為一般納稅人（即應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人），由原來(lái)征3%的營(yíng)業(yè)稅改征6%的增值稅，但其提供相關(guān)服務(wù)過(guò)程中支付固定資產(chǎn)、設(shè)備維修費(fèi)、水電費(fèi)、車(chē)輛費(fèi)用、有形動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。下面就對(duì)一般納稅人在“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化進(jìn)行簡(jiǎn)單分析（文中數(shù)據(jù)為估算）。

一、經(jīng)營(yíng)狀況

營(yíng)業(yè)收入主要由收視費(fèi)、落地費(fèi)、機(jī)頂盒配件收入組成。2012年收視費(fèi)收入為32000萬(wàn)元，落地費(fèi)收入為7500萬(wàn)元，機(jī)頂盒配件收入為150萬(wàn)元，廣告費(fèi)收入為100萬(wàn)元。享受稅收優(yōu)惠，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

營(yíng)業(yè)成本包括工資6247萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊6968萬(wàn)元，加密費(fèi)645萬(wàn)元，節(jié)目費(fèi)585萬(wàn)元，工程費(fèi)816萬(wàn)元，系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)251萬(wàn)元，水電費(fèi)232萬(wàn)元，機(jī)頂盒成本355萬(wàn)元、客服538萬(wàn)元、廣告費(fèi)40萬(wàn)元，租賃費(fèi)33萬(wàn)元，車(chē)輛費(fèi)486萬(wàn)元，維修費(fèi)274萬(wàn)元，辦公費(fèi)243萬(wàn)元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)98萬(wàn)元，共計(jì)17811萬(wàn)元。

二、“營(yíng)改增”前公司稅收狀況

1.營(yíng)業(yè)稅

“營(yíng)改增”前公司的營(yíng)業(yè)稅情況見(jiàn)表1。

2.附加稅

“營(yíng)改增”前公司附加稅情況如下。

1039.5*（7%+3%+2%+1.5%+1%）=150.73萬(wàn)元。

合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)為：1039.5+150.73=1190.23萬(wàn)元。

三、“營(yíng)改增”后公司稅收狀況

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

根據(jù)（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定，數(shù)字收視費(fèi)收入、落地費(fèi)收入適用于增值稅收入。數(shù)字收視費(fèi)收入和節(jié)目落地費(fèi)收入屬于廣播影視服務(wù)中的廣播影視發(fā)行服務(wù)，適用的增值稅稅率為6%。機(jī)頂盒收入適用17%的增值稅稅率，具體情況見(jiàn)表2。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

機(jī)頂盒成本355萬(wàn)元、客服538萬(wàn)元、加密費(fèi)645萬(wàn)元、節(jié)目費(fèi)585萬(wàn)元、廣告費(fèi)40萬(wàn)元、水電費(fèi)232萬(wàn)元、租賃費(fèi)33萬(wàn)元、車(chē)輛費(fèi)486萬(wàn)元、維修費(fèi)274萬(wàn)元、辦公費(fèi)243萬(wàn)元，這些項(xiàng)目可取得符合規(guī)定的可抵扣專(zhuān)用發(fā)票，共計(jì)3431萬(wàn)元（為便于計(jì)算，假設(shè)為價(jià)內(nèi)稅），占總成本費(fèi)用的12%，見(jiàn)表3。

假定公司新增固定資產(chǎn)8922萬(wàn)元，其中干線(xiàn)資產(chǎn)3015萬(wàn)元、新裝資產(chǎn)527萬(wàn)元、改造資產(chǎn)474萬(wàn)元、維護(hù)資產(chǎn)112萬(wàn)元、MMDS用戶(hù)資產(chǎn)236萬(wàn)元、縣區(qū)周邊干線(xiàn)資產(chǎn)410萬(wàn)元、辦公及通用資產(chǎn)2751萬(wàn)元、機(jī)頂盒設(shè)備1317萬(wàn)元、車(chē)輛80萬(wàn)元，減去工程費(fèi)816萬(wàn)元，可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資產(chǎn)共計(jì)8106萬(wàn)元（為便于計(jì)算，假設(shè)為價(jià)內(nèi)稅）。假設(shè)公司采購(gòu)資產(chǎn)多為上市公司，但辦公設(shè)備、維修費(fèi)可能為小規(guī)模納稅人，假定70%可取得17%的稅票，其余的為3%的稅票，測(cè)算計(jì)稅基礎(chǔ)為8106*（17%*70%＼1.17+3%*30%＼1.03）=895.29萬(wàn)元。

應(yīng)交增值稅=2095.5-225.69-895.29=974.52萬(wàn)元。

3.附加稅

974.52*（7%+3%+2%+1.5%+1%）=141.31萬(wàn)元。

合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)為974.52+141.31=1115.83萬(wàn)元。

四、“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化分析

經(jīng)測(cè)算，“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)有所下降，但本測(cè)算是在假定固定資產(chǎn)可抵扣的稅票都可通過(guò)認(rèn)證的前提下。因固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅占進(jìn)項(xiàng)稅的76%，車(chē)輛費(fèi)用占14%，所以這兩項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可抵直接影響納稅額。

“營(yíng)改增”后銷(xiāo)項(xiàng)稅為2095.5萬(wàn)元，而“營(yíng)改增”前的應(yīng)交稅費(fèi)為1039.5萬(wàn)元，那么1056萬(wàn)元的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是稅負(fù)下降的邊際值，即只要有6212萬(wàn)元的支出可獲得可抵扣的稅票（稅率為17%），占營(yíng)業(yè)額34650萬(wàn)元的17.9%，占總成本費(fèi)用17811萬(wàn)元的34.9%，即可達(dá)到稅負(fù)下降。

根據(jù)2013年5月24日《財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》的規(guī)定，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文分析，“營(yíng)改增”后稅負(fù)的變化受固定資產(chǎn)的影響較大，為了降低增值稅稅負(fù)，更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)應(yīng)做好以下工作。

一是及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以便更好地確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)和適用稅率。

二是各業(yè)務(wù)部門(mén)盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為適時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅提供依據(jù)。

三是健全財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)納稅籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四是與財(cái)政稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通，密切聯(lián)系，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：太原有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)有限公司）