營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響研究

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，征收營業(yè)稅越來越顯現(xiàn)出不合理性與缺陷性，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。營業(yè)稅改增值稅成為繼1994年增值稅轉(zhuǎn)型稅改后深化我國稅制的必然發(fā)展趨勢。為了更好地解決我國貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，促進各產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)合與優(yōu)化，國務(wù)院決定從2012年1月1日起試點推行增值稅改革，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。本文從改革的相關(guān)背景、重要性和必要性及對企業(yè)產(chǎn)生的影響等方面對營業(yè)稅改增值稅作了相關(guān)分析。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；“營改增”；企業(yè)影響

一、營業(yè)稅改增值稅的背景研究

（一）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅的征收范圍是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其所取得的全部營業(yè)額為依據(jù)征稅的一種稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或進口貨物及提供勞務(wù)、加工、修理修配勞務(wù)的單位或個人征稅的一種稅，主要是在商品流通領(lǐng)域或工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)域發(fā)揮作用。

營業(yè)稅和增值稅主要的區(qū)別如下。

1.納稅對象不同。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要包括建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)；而增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務(wù)業(yè)。

2.適用稅率不同。營業(yè)稅對不同的行業(yè)設(shè)置了不同的稅率，稅率在3%到20%不等，對于平衡地方經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展起到了很到的推動作用；而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。

3.進項抵扣制度不同。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應(yīng)納稅額，也就是說增值稅在確定計稅依據(jù)時是除去了銷售額中包含的增值稅稅額，這樣有利于稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁并有利于形成均衡的生產(chǎn)價格；而營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應(yīng)納稅額，不能減除進項稅額。

4.納稅環(huán)節(jié)不同。增值稅在計算企業(yè)的應(yīng)納稅額時，扣除了商品以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)負(fù)稅的的稅額，很好地避免了重復(fù)征稅；而營業(yè)稅是商品每經(jīng)一道流通環(huán)節(jié)需繳納一次稅，層層疊扣，重復(fù)征收現(xiàn)象較為普遍。

（二）營業(yè)稅改增值稅的必要性及必然性

1.營業(yè)稅的局限性

1994年，我國推行了流轉(zhuǎn)稅稅收制度的改革，并且確認(rèn)了把營業(yè)稅和增值稅作為主要稅種的稅收結(jié)構(gòu)。結(jié)合當(dāng)時的經(jīng)濟政治條件來看，這樣的稅制結(jié)構(gòu)是相當(dāng)恰當(dāng)?shù)?。隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場不斷趨向國際化，營業(yè)稅和增值稅共存的缺陷逐漸涌現(xiàn)出來。而更為嚴(yán)峻的是營業(yè)稅的局限性越來越明顯，越來越阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展。

2.生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅推動了營業(yè)稅改增值稅的進程

2004cccf96f34507df1556a55544fe3512a01030f048d09375bb105cb0f0114a1a79年，我國對增值稅進行了改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。所謂的生產(chǎn)行增值稅就是以納稅人的銷售收入或勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、燃料動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定增值額，但是購入方的固定資產(chǎn)及相關(guān)的折舊均不予抵扣。而消費型增值稅除了允許扣除購置物質(zhì)資料的價值外，對于用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款均允許在購置當(dāng)期一次性地扣除。

二、營業(yè)稅改增值稅對各個行業(yè)的影響

在2011年10月26日，國務(wù)院召開了常務(wù)會議制定了改革試點的具體內(nèi)容，明確從2012年1月1日開始，逐步在全國范圍開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點并且首先將上海作為試點。上海的交通運輸業(yè)、現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)等行業(yè)率先進行改革，即將原來本該征收營業(yè)稅的劃入增值稅的征收范圍。通過對上海試點的分析，發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅對各個不同的行業(yè)企業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)及不同發(fā)展階段企業(yè)的影響都是不一樣的。

（一）對交通運輸業(yè)的影響

在營業(yè)稅改增值稅后，交通運輸業(yè)的適用稅率為11%。在稅改之前，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率是3%，上升了8個百分點。對于很多很早之前就完成投資建設(shè)的企業(yè)特別是一些資本密集型企業(yè)（需要較多資本投入的行業(yè)），折舊和攤銷在營業(yè)成本中占了很高的比例，稅改后不能抵扣大部分的固定資產(chǎn)的進項稅額，稅率大幅度的提高必然會增加此類企業(yè)的稅負(fù)。反之，一些新興置辦的企業(yè)來便能從此次稅改種獲得收益。因為在消費型增值稅稅制的條件下，新購買的運輸設(shè)備的費用是可以直接扣除的，企業(yè)負(fù)稅相對來說降低了，企業(yè)營運的成本降低了，利潤率上升。

營業(yè)稅改增值稅后，運輸企業(yè)銷售開具增值稅發(fā)票時的金額是包含了銷項稅的。如果運價不改變，那么加上進項稅后總價會上漲。如果想讓總價不變，運輸企業(yè)就需要以降低運價為代價，利潤就會下降。總體來說，營業(yè)稅改增值稅后一些大型的貨運企業(yè)的利潤會下降，很大程度上影響了這些企業(yè)的積極性。國家也針對這一現(xiàn)象對這些企業(yè)實行了財政扶持政策。但是，在消費型增值稅稅制下，未來交通運輸業(yè)的營業(yè)成本中可抵扣的項目會越來越多，企業(yè)稅負(fù)會減輕能從中獲得更多的益處。營業(yè)稅改增值稅對于交通運輸業(yè)的負(fù)面影響會逐步減少，慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的影響，整個交通運輸業(yè)也會越來越發(fā)達(dá)。

（二）對現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的影響

現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)主要包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)新服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒定咨詢服務(wù)。在營業(yè)稅改增值稅稅制實行后，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅率為6%，而之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用5%的稅率。從表面上看來稅率是提高了，但是通過一個簡單的估算便可清楚地知道現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)企業(yè)在此次稅改中是否受益是不一定的。

1.對物流輔助服務(wù)業(yè)的影響

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場的多元化進程對于物流業(yè)的依賴性越來越強。而物流業(yè)的發(fā)展與運輸有著不可分割的聯(lián)系，運輸成本降低會推動物流業(yè)的發(fā)展，特別是對運輸業(yè)有較強依賴的快遞行業(yè)將從此次稅改中得到較大的收益。

現(xiàn)代物流要求服務(wù)高效、快捷、安全，物流企業(yè)提高服務(wù)的質(zhì)量就需要將一些環(huán)節(jié)外包給其他企業(yè)，這樣就使得層層外包的現(xiàn)象越來越普遍。然而外包環(huán)節(jié)越多，如果是增值稅和營業(yè)稅并行的話就越容易導(dǎo)致重復(fù)納稅。營業(yè)稅改增值稅后，從長遠(yuǎn)來看很好地解決了重復(fù)增稅的問題，有利于外包服務(wù)業(yè)的發(fā)展，更完善了服務(wù)業(yè)的專業(yè)分工，大大推動了物流服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.對動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅對動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。在稅改前租賃企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，當(dāng)企業(yè)間采取融資租賃方式時，不能開增值稅專用發(fā)票企業(yè)通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅的進項。即使在消費型增值稅稅制下允許抵扣企業(yè)購進機器設(shè)備取得的增值稅進項稅額，但是沒有取得增值稅專用發(fā)票也只能望梅止渴，大大限制了融資租賃業(yè)的發(fā)展，也成為了一些生產(chǎn)企業(yè)采取融資租賃方式擴大投資規(guī)模的障礙。

在營業(yè)稅改增值稅后，這一問題迎刃而解。租賃業(yè)被納入了增值稅的征收范圍，租賃方在提供租賃服務(wù)時能夠為承租方開具增值稅專用發(fā)票，承租方便可依據(jù)發(fā)票抵扣增值稅進項稅額，很大程度上降低了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)。

三、對營業(yè)稅改增值稅的思考

（一）理性、全面地看待此次稅改

我們不能盲目地認(rèn)為此次稅改是有利或有弊的。站在長遠(yuǎn)、宏觀的角度來看，營業(yè)稅改增值稅減少了因產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化而存在的重復(fù)增稅因素，消除了重復(fù)增稅，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的競爭力大大提高。但是，從微觀上看來，營業(yè)稅改增值稅對不同性質(zhì)企業(yè)的影響也有著一定的差異。

1.對于不同行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅帶來的影響是不一樣的。有的行業(yè)稅負(fù)降低了，企業(yè)從中獲取了收益，而有的行業(yè)卻不降反增，應(yīng)該針對不同行業(yè)做不同分析。

2.對不同規(guī)模企業(yè)的影響也是不一樣的。中大型企業(yè)已經(jīng)擁有獨立完整的會計賬冊和會計制度，而且也更愿意付出一定會計成本，可以開具增值稅專用發(fā)票也能拿到專用發(fā)票作為增值稅進項抵扣憑證，減輕了稅負(fù)。對于微小型企業(yè)而言，它們對此次稅改的期待破滅了，沒有健全的會計制度根本就無法開具和拿到增值稅專用發(fā)票，也就不能獲得增值稅進項抵扣的收益。

3.對于不同發(fā)展階段的企業(yè)而言，此次稅改帶來的影響也是各不相同的。一個新興置辦的企業(yè)，新購置設(shè)備的進項額能夠扣除從而獲益。而一個已經(jīng)完成投資建設(shè)的成熟企業(yè)卻不能扣除，無法從此次稅改中獲取收益。

（二）面對營業(yè)稅改增值稅時企業(yè)應(yīng)注意的問題

營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)為了獲取更大的會計收益需要進行一定的納稅籌劃，在進行籌劃時需要注意以下幾個問題。

1.納稅籌劃應(yīng)遵行守法的原則，即納稅籌劃人應(yīng)該對稅法進行認(rèn)真研究比對，對納稅人的義務(wù)和權(quán)利進行深入的分析，在尊重且不挑戰(zhàn)稅法的前提條件下對納稅方案進行優(yōu)化選擇。若違反了這一原則，不但不能為納稅人帶來低稅負(fù)，而且還會受到法律嚴(yán)重的制裁，付出巨大的代價。

2.在進行納稅籌劃時應(yīng)加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系。由于各地稅收的征管方式不同，稅務(wù)部門對衡量納稅籌劃與避稅上也有用較大的裁量空間。再者，稅法的各種實施細(xì)則也在不斷地發(fā)生變化，所以稅收籌劃者更應(yīng)該隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點，并且盡量策劃出適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)管理特點的籌劃方案，為企業(yè)爭取最大的收益。

3.基于納稅籌劃具有較強專業(yè)性的特點，還應(yīng)該注重會計人員自身專業(yè)素質(zhì)的提高?；I劃人員需要牢靠掌握金融、會計、法律、財務(wù)等方面的知識，還需要有預(yù)測未來經(jīng)濟前景的能力及與各部門協(xié)同合作的溝通能力。只有各方面能力提高了，專業(yè)素質(zhì)過硬，才能0hp64AwITsoXP+RAkBkl5g==更加高效地完成納稅籌劃這樣高層次的理財活動。所以，企業(yè)應(yīng)該重視并加快步伐提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平及會計管理水平，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置的最優(yōu)化，使納稅人的財務(wù)收益最大化。

四、結(jié)語

總之，國家的每一次稅制改革都是對我國的稅收制度的逐步完善和進一步的發(fā)展，目的是建立一套順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢、符合我國國情的更為合理的稅收制度體系。但是，這種改革不是一項簡單的工作。2012年上海已經(jīng)邁出了營業(yè)稅改征增值稅的第一步，意味著我國將要深入推進結(jié)構(gòu)性減稅。我們應(yīng)該在上海試點運行的過程中重點研究和對待出現(xiàn)的問題，認(rèn)真總結(jié)試點經(jīng)驗，逐步擴大試點范圍，減輕更多企業(yè)的稅負(fù)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。

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（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）