“營改增”對影院、院線經(jīng)營的影響

廣播影視服務(wù)行業(yè)在2013年8月1日終于全面納入“營改增”試點(diǎn)。而由于制片、發(fā)行環(huán)節(jié)在2013年12月31日前仍享受財(cái)稅31號文件的稅收優(yōu)惠政策，目前來看，全行業(yè)中實(shí)際受到“營改增”影響最大的是影院終端，它所繳納的稅收由的3%的營業(yè)稅改為6%的增值稅。對于大部分影院來說，這無疑意味著稅收負(fù)擔(dān)加重。牽一發(fā)動(dòng)全身，影院的負(fù)擔(dān)，也會(huì)成為整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的不安定因素。

影院的稅負(fù)變化

影院的收入主要分為票房、賣品與廣告三大部分。營改增之后，票房與廣告受到的影響最大。據(jù)一位資深影院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹，營改增之前，影院的票房收入要繳納3%的營業(yè)稅、0.3%的附加稅和5%的電影專項(xiàng)資金。營改增之后，營業(yè)稅和附加稅都漲了一倍，變成6%與0.6%。同時(shí)電影專項(xiàng)資金也要正常繳納，即票房稅收從之前總體的8.3%上漲到了11.6%。增長了3.3個(gè)百分點(diǎn)。

而廣告稅收方面也在營改增之后，由之前5%的營業(yè)稅加0.5%的附加稅，變成了現(xiàn)在6%的增值稅加0.6%的附加稅。“而且對于影院來說，廣告業(yè)務(wù)幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，就相當(dāng)于凈漲了1.1個(gè)百分點(diǎn)?！痹撠?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示。同時(shí)廣告收入方面每家影院還要繳納3%的文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)，即廣告稅收從約8%上漲到了約9%。

受到營改增影響最小的是賣品收入，因?yàn)樵跔I改增之前，影院的賣品收入就已經(jīng)在繳納17%的增值稅。

以上為具有一般納稅人資質(zhì)的影院營改增前后的稅費(fèi)變化，年收入不滿500萬的小規(guī)模納稅人則可以獲得稅賦方面的優(yōu)惠。首先，小規(guī)模納稅人票房收入的增值稅依舊按照之前3%的比例收取，再加上0.3%的附加稅和5%的電影專項(xiàng)資金，即小規(guī)模納稅人營改增之后票房收入賦稅比例不變。廣告收入方面，則需要繳納3%的增值稅、0.3%的附加稅和3%的文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)，相較于一般納稅人少了三分之一。賣品收入方面，小規(guī)模納稅人則也只繳納6%的增值稅和0.6%的附加稅。

雖然小規(guī)模納稅人看似“享受”著種種“優(yōu)惠”，但大多影院卻并不想被扣上“小規(guī)模納稅人”的頭銜?！澳晔杖氩坏?00萬的影院基本就是掙扎在生存線上，差不多只有老式的單廳影院才符合‘小規(guī)模’的標(biāo)準(zhǔn)。”該影院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示。此外，小規(guī)模納稅人雖然稅負(fù)較輕，但卻沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的權(quán)利，也沒有給合作方開具專b51788ca565cd4566b5550440ad148a766629b4571b4574d50d70157d22599ad項(xiàng)增值稅發(fā)票的資質(zhì)（但可以去稅務(wù)局辦理代開），這必然也影響它的規(guī)模不斷壯大。

有哪些成本可以抵扣？

說起影院的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，該影院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給出了兩個(gè)關(guān)鍵詞——“對收入有直接貢獻(xiàn)”和“固定資產(chǎn)”?！氨热缬皬d銀幕、放映設(shè)備、座椅，這些直接用于放映服務(wù)的，還有大堂里售票的電腦、出票的票紙等等都可以算入抵扣項(xiàng)目?！痹撠?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人舉例說，“但如果是租賃的設(shè)備就不可以抵扣了?！?/p>

記者又問起影院大堂里用于宣傳的LED屏的進(jìn)項(xiàng)稅款是否能夠抵扣，該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給出了否定的回答：“雖然作為經(jīng)營者會(huì)認(rèn)為宣傳也是促進(jìn)票房增長的手段，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并不這樣認(rèn)定，理由是它并未直接作用于票房的產(chǎn)生?！?/p>

此外，影院的裝修成本也不能用來抵扣，因?yàn)椤安皇枪潭ㄙY產(chǎn)”。而車輛、辦公用品等固定資產(chǎn)又不能直接作用于票房，“所以影院其實(shí)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少，尤其是作為日常經(jīng)營支出的大項(xiàng)：房租、人力、水電等成本都不可以抵扣?！痹撠?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人總結(jié)說。

由此看來，影院經(jīng)營可抵扣的最可觀的進(jìn)項(xiàng)稅便是銀幕、放映機(jī)等設(shè)備的購買了。新建影院甚至可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅款大于銷項(xiàng)稅款的情況。但據(jù)該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹，影院的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票只能在當(dāng)年全部抵扣，逾年作廢。而且即使進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，最好的狀態(tài)也只是將銷項(xiàng)稅全額抵扣，而不會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅多出的部分返還給影院。

院線的營改增

相比影院，院線的收入構(gòu)成比較單純，大部分為票房分成。其他業(yè)務(wù)收入有廣告、放映設(shè)備出售和租賃等。

票房收入方面，與影院一樣，營改增之后院線的賦稅同樣增長3.3%。廣告收入的賦稅也由5.5%增長到6.6%，同樣也要繳納3%的文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)。放映設(shè)備的出售和租賃，繳納的稅款有所不同：設(shè)備出售在本次營改增之前便一直繳納17%的增值稅，所以這次營改增對于院線的設(shè)備出售業(yè)務(wù)沒有影響；設(shè)備租賃業(yè)務(wù)在本次營改增之后的賦稅繳納則將由之前的5%提高到17%。這對于一些院線影響較大。

院線支出當(dāng)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款主要有設(shè)備的購買，辦公用品等固定資產(chǎn)的購買，及廣告成本等。但大多院線的放映設(shè)備都是早年購買的，即使能夠開具進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，本次稅改之后也無法抵扣。最主要的票房收入在營改增徹底實(shí)施之后雖然可以抵扣，但利潤部分6.6%的稅賦不會(huì)減少。

隨著院線功能的逐漸減弱，院線目前獲得的票房分成已經(jīng)越來越少，所以在電影行業(yè)的各環(huán)節(jié)當(dāng)中，營改增對于院線的影響應(yīng)該算是比較小的。但由于院線的收入比較單一地依靠票房，所以對于院線本身來說，此次營改增的影響并不能被輕視。

但在2013年12月31日之前，院線依舊享受營業(yè)稅和增值稅的免稅政策。2014年之后，政策究竟如何還未十分明朗。

電影專項(xiàng)資金該不該繳納？

鑒于本次營改增之后，電影行業(yè)各環(huán)節(jié)的稅負(fù)都有很大程度的增加，不少業(yè)內(nèi)人士提出希望能夠免收5%的電影專項(xiàng)資金。“電影專項(xiàng)資金其實(shí)是一種政策性收費(fèi)，而且比例不小。此外，專項(xiàng)資金對于電影行業(yè)的扶植意義到底有多大也有待進(jìn)一步討論調(diào)查。”有業(yè)內(nèi)人士指出。

對此，電影專項(xiàng)資金辦公室副主任李東回應(yīng)：“目前電影專項(xiàng)資金對于下游的扶植力度很大。自2004年起，新建影院三年之內(nèi)可以免交電影專項(xiàng)資金?！贝送猓?012年底專資辦又出臺(tái)了“新四條”，其中對于下游的扶植政策規(guī)定如下：影院全年放映的國產(chǎn)片票房占總票房收入50%（含）以上，返還全部國產(chǎn)片票房上繳的電影專項(xiàng)資金；全年國產(chǎn)片票房份額在45%（含）到50%之間，返還80%上繳資金；全年國產(chǎn)片票房份額不足45%的，但與上一年放映國產(chǎn)片票房相比有所增長，返還50%的上繳資金。

專資辦主任姜濤也曾表示：“如果把電影專項(xiàng)資金取消或降低了，受益最大的是外國影片。國產(chǎn)影片不用交了，可是外國影片也不用交了?！?/p>

李東表示，專項(xiàng)資金目前不會(huì)取消，但是隨著“營改增”的試點(diǎn)推進(jìn)，它可能會(huì)開發(fā)出更多的用途，補(bǔ)貼在“營改增”過程中受到損失的環(huán)節(jié)?！皩ＹY的宗旨始終是‘取之于電影，用之于電影’的?！?/p>