電影業(yè)的“營改增”焦慮

8月1日起，電影業(yè)正式“營改增”了。

5月底，消息一出，引發(fā)業(yè)內(nèi)議論紛紛。在今年6月份舉行的橫店夏季全國電影院線影片推介暨市場研討會上，各大院線聯(lián)合草擬了《落實2013年度中國電影發(fā)行放映協(xié)會理事會精神的倡議》，特別提到了對營業(yè)稅改增值稅政策的擔(dān)憂?！敖?jīng)初步測算，發(fā)現(xiàn)其將加重院線及影城的稅賦負(fù)擔(dān)，增加了院線及影城的經(jīng)營成本。為此，我們懇請中國電影發(fā)行放映協(xié)會及政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注此事。”

行業(yè)上游的制片、發(fā)行企業(yè)也對此頗有疑惑。一位制片公司總裁說：“我們國家的電影業(yè)還在起步階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，此時執(zhí)行‘營改增’，恐怕會遭到打擊?！?/p>

“營改增”是我國稅制改革的重要舉措，減少了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，按理說，應(yīng)該有利于行業(yè)發(fā)展，緣何卻讓業(yè)內(nèi)人士產(chǎn)生恐慌情緒？

此次《綜藝》走訪了各個環(huán)節(jié)的從業(yè)者，試圖了解“營改增”對電影行業(yè)將造成何種影響。

為什么要“營改增”

首先，營業(yè)稅的弊端很明顯，即重復(fù)征稅，推高運營成本。例如，影片公映后，院線與發(fā)行公司結(jié)算，發(fā)行公司已經(jīng)承擔(dān)了部分進(jìn)項稅，然而在發(fā)行公司與制片公司結(jié)算時，仍然以總營收為稅基，前一個環(huán)節(jié)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下一個環(huán)節(jié)，“營改增”的好處是避免重復(fù)征稅，理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

其次，目前增值稅和營業(yè)稅并行的現(xiàn)狀， 破壞了增值稅的抵扣鏈條，同時也造成了稅收征管的困難。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中， 商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。而從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，全世界已有170 多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。在新形勢下， 逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)， 以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例。

國家稅務(wù)總局局長王軍在《求是》雜志撰文指出：截至2月底，全國“營改增”試點企業(yè)達(dá)116萬戶，總體減稅規(guī)模達(dá)550億元以上，已經(jīng)頗見成效。

同時，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，需要大力發(fā)展對能源、資源消耗較小的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。這是將影視服務(wù)行業(yè)納入“營改增”試點的重要原因，有利于完善稅制，優(yōu)化影視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2012年底，電影行業(yè)中的版權(quán)轉(zhuǎn)讓便已率先實行“營改增”。2012年12月4日，中共中央政治局召開會議，分析研究2013年經(jīng)濟(jì)工作，“擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)和行業(yè)范圍”被放到了重點領(lǐng)域改革的首要位置。同日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（下稱《通知》），其中特別規(guī)定，2013年12月31日之前，對試點納稅人轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。

2013年4月份，一些影視行業(yè)上市公司陸續(xù)發(fā)布第一季度財報，利好消息不少。光線傳媒稱，由于2013年起營業(yè)稅改增值稅，公司營業(yè)稅金及附加稅較去年同期減少70.61%；華策影視的營業(yè)稅及附加稅較上期下降62.92%，公司于2012年12月起執(zhí)行營改增試點；而華錄百納的同比減幅甚至達(dá)到了84.48%。華誼兄弟、新文化則分別較去年同期減少57.87%和85.79%。

既然“營改增”是利好政策，從業(yè)者們憂從何來？

制片業(yè)：成本提高，難以抵扣？

盡管營改增為幾大影視上市公司帶來了好消息，但需要注意的是：上市公司的子項目眾多，除了電影制作、發(fā)行及版權(quán)銷售等，還有圖書出版、游戲開發(fā)等諸多衍生品生意。版權(quán)交易在電影收入中只占很小一部分。由于“營改增”系逐步推進(jìn)，不少項目已經(jīng)率先通過該政策獲益。

然而，對于單純的制片環(huán)節(jié)而言，絕大多數(shù)利潤還是來自票房。如果對這部分收入實行營改增，結(jié)果將會怎樣？

制片從業(yè)者的擔(dān)憂，來自于一個不容忽略的事實前提：根據(jù)財稅31號文件，銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。優(yōu)惠政策執(zhí)行期限截止到2013年12月31日。即是說，新政策的實施，很可能意味著原來的稅收優(yōu)惠政策將提前終止。

首先，假設(shè)沒有稅收優(yōu)惠政策，“營改增”之前，發(fā)行公司向制片公司支付款項，制片公司應(yīng)該上繳5.5%的稅，其中5%是營業(yè)稅，其它為附加稅。而因為有稅收優(yōu)惠政策，各個環(huán)節(jié)不必單獨繳納營業(yè)稅，而是在影院終端的票房總收入中直接扣除3.3%的稅金。假設(shè)實行“營改增”以后優(yōu)惠政策終止，作為“一般納稅人”的制片及發(fā)行企業(yè)將開始按照6%的稅率繳納增值稅，作為“小規(guī)模納稅人”的企業(yè)則按照3%的稅率繳納增值稅。

稅收從0%變成6%/3%，稅賦當(dāng)然是大幅度增加。聯(lián)想到去年年末，五大發(fā)行公司與二十幾家院線的“分賬比例之爭”，為了2%的利益爭得面紅耳赤。6%的稅收對于這些企業(yè)來說，顯然是不能承受之重。

但是，增值稅的稅賦高低，取決于能否獲得實際可抵扣的進(jìn)項稅票，可抵扣的越多，稅基就越低。假設(shè)獲得4000萬收入，成本為3000萬，這3000萬都能取得進(jìn)項稅票，那么就會以1000萬為稅基進(jìn)行納稅；如果只有500萬取得了進(jìn)項稅票，就得以3500萬為稅基納稅。所以，理論上是交6%的增值稅，但抵消掉進(jìn)項稅金之后，實際繳稅額應(yīng)該小于6%。

表面上看，的確如此。然而，隸屬于第三產(chǎn)業(yè)的制片發(fā)行行業(yè)，有多少成本能夠抵扣呢？

大盛國際總裁、《小時代》制片人安曉芬對記者介紹道：“假設(shè)投資1億人民幣的大劇組，幾百位劇組成員，將產(chǎn)生大量的餐費、交通費、住宿費、租車費等支出，這些全都屬于營業(yè)稅的繳納范疇，均無法開增值稅發(fā)票。而且我們最大的成本，是人工成本。演職人員的酬勞是大宗支出，但卻都不能開增值稅發(fā)票。不僅不能抵扣，我們還要替他們繳納個人所得稅。制片行業(yè)最有可能開增值稅發(fā)票的地方，就是租賃機(jī)器的費用。但是，一億成本的大劇組，機(jī)器租賃最多花費四五百萬，‘營改增’之后節(jié)約不了太多成本。生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)才會產(chǎn)生增值，我認(rèn)為服務(wù)業(yè)更適用于營業(yè)稅?！?/p>

樂視影業(yè)財務(wù)總監(jiān)吉曉慶也印證了這個說法：“在制片環(huán)節(jié)，絕大部分成本是無法取得進(jìn)項稅票的，尤其是最主要的人工成本。我在跟國家稅務(wù)總局的管理人員溝通時也提過這個問題。他們的反饋是：人力成本很難納入營改增的范圍。另外，合作方如果規(guī)模比較小，也很難取得進(jìn)項稅票?！?/p>

因此，如果“營改增”意味著稅收優(yōu)惠政策提前結(jié)束，則制片環(huán)節(jié)的絕大部分成本無法取得進(jìn)項稅票，從而使增值稅的減負(fù)目標(biāo)難以達(dá)成?！斑@個政策如果實施，還在產(chǎn)業(yè)化初期的電影行業(yè)恐怕將面臨整體利潤下滑，整體虧損。”安曉芬憂心忡忡。中影集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)顧勤也表示，“我們已經(jīng)向有關(guān)方面反映了情況，但目前為止沒有接到新的通知?！?/p>

剛剛收購了手機(jī)游戲公司銀漢科技的華誼兄弟則婉拒了關(guān)于“營改增”話題的采訪，他們對財務(wù)狀況的表態(tài)尤顯謹(jǐn)慎，只表示：“我們之前已經(jīng)獲得了很多政策優(yōu)惠，稅改是行業(yè)趨勢，我們不予置評?！?/p>

目前，相關(guān)文件已經(jīng)下達(dá)：“營改增”試點的同時，影視行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行到今年年底。2014年，如果優(yōu)惠政策不延續(xù)，制片及發(fā)行企業(yè)將繳納增值稅。

影院：稅賦提高，負(fù)擔(dān)加重？

比起制片發(fā)行行業(yè)的苦惱，影院方面對“營改增”的反應(yīng)更加激烈?！毒C藝》記者采訪了數(shù)家影院經(jīng)營人員，他們幾乎眾口一詞地表達(dá)了擔(dān)憂之情。過去的營業(yè)稅，是直接在影院票房總額中扣除3.3%，由上中下游共同承擔(dān)。營改增之后，理論上，每個環(huán)節(jié)都需要單獨繳納增值稅。但由于制片發(fā)行環(huán)節(jié)目前仍然享受稅收優(yōu)惠政策，影院則需單獨繳納增值稅。由于稅率從3.3%上升到6.6%左右，且可抵扣的成本少，影院面臨著更高的稅賦壓力。

但是，認(rèn)真算賬之后，答案卻有所不同。

過去，影院獲取的總票房，需要先扣掉5%的電影專項資金，再扣掉3.3%的稅金，剩下的利潤再進(jìn)行分賬。影院與院線分配57%，剩下43%交給發(fā)行方與制片方。假如獲取1億票房（繳納5%的電影專資之后的凈利潤），過去，影院需要繳納330萬的營業(yè)稅?！盃I改增”后，假定院線分走全部票房的7%，余給影院50%的利潤。影院所交稅應(yīng)為5000萬×6.6%，即330萬。扣除進(jìn)項稅金后，前后區(qū)別不大。而由于影院所獲得的增值稅進(jìn)項稅票相對固定，因此票房越高的影院，上的稅更多。因此，如果嚴(yán)格執(zhí)行“營改增”的規(guī)則，對票房規(guī)模較小的影院而言，影響相對??；對票房規(guī)模較大的影院，影響相對大。

不難想象，一旦影院的負(fù)擔(dān)增加，很可能引發(fā)發(fā)行方與院線關(guān)于票房分賬比例的再度博弈。如果雙方都不讓步，則可能引發(fā)票價上漲，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給觀眾的情況。

此外，也有不少人擔(dān)心，由于制片發(fā)行環(huán)節(jié)目前仍然享受稅收優(yōu)惠，是否有諸多交易項目難以開出增值稅發(fā)票？影院會否因此負(fù)擔(dān)更重？中影集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)顧勤表示，“假如上游無法向下游開出進(jìn)項稅發(fā)票，可能需要影院或者院線根據(jù)情況與發(fā)行方自行協(xié)調(diào)實際交易金額。”而吉曉慶的說法則有所不同?！啊疇I改增’之后，管理權(quán)限從地稅局改成國稅局。按照規(guī)定，企業(yè)必須去稅務(wù)局辦理相關(guān)手續(xù)，取得增值稅發(fā)票。所有的營業(yè)稅發(fā)票都要改成增值稅發(fā)票，不存在‘開不出進(jìn)項稅發(fā)票’。有些企業(yè)規(guī)模特別小，有可能自己開不出可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，也可以去稅務(wù)局代開。”

發(fā)行：國產(chǎn)進(jìn)口不一樣

如果沒有之前的稅收優(yōu)惠政策，國產(chǎn)電影的發(fā)行環(huán)節(jié)似乎更容易享受到營改增的好處。它作為上下游的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，一進(jìn)一出，都可以獲取增值稅發(fā)票，進(jìn)項與銷項抵扣，所交稅額應(yīng)該小于營業(yè)稅時期。但實際上，上下游的震蕩也會間接影響到發(fā)行環(huán)節(jié)的處境。

吉曉慶對記者介紹道：“發(fā)行的業(yè)務(wù)模型不一樣，受到的影響也不一樣。如果是純粹發(fā)行代理，只收發(fā)行服務(wù)費，90%的成本可抵扣，還比較合算。但對于保底發(fā)行就不合算了。現(xiàn)在大片和好片的數(shù)量都比較多，保底發(fā)行的模式運用得也很廣泛。如果制片方的稅賦增加，它的成本上漲，發(fā)行公司的保底價格也會隨之上漲。而終端放映方的利潤一下降，它很可能會降低我們的分賬比例，我們同樣會受影響。”

而對于進(jìn)口影片的發(fā)行，則又是另一種情況。

早在今年4月，《少年派的奇幻漂流》出品方福斯公司跟中影鬧意見，拒收分賬款的問題在媒體上傳得沸沸揚揚。矛盾起因就是“86號文”——電影版權(quán)交易從營業(yè)稅改為增值稅。

根據(jù)《華爾街日報》的報道，《少年派的奇幻漂流》在內(nèi)地的總票房約合9200萬美元。原本，扣除5%的電影專項資金和3.3%的稅金，根據(jù)25%的分賬比例，福斯將獲取2109萬美元。如果被中影多扣掉約2%的稅金，福斯的分賬金額會減少約169萬美元。

目前這項紛爭越演越烈，日前《好萊塢報道》等美國媒體撰文透露，中影要求好萊塢片商承擔(dān)因中國政策變化而多出的增值稅。這項要求引起了好萊塢六大公司的集體抵制，包括《星際迷航：暗黑無界》《超人：鋼鐵之軀》在內(nèi)的多部分賬片的票款至今均未結(jié)清。據(jù)稱，美國電影協(xié)會（MPAA）要求美國政府正式調(diào)查此事，稱中國已涉嫌違反了WTO相關(guān)規(guī)定。美國片商稱，在其他國家，相關(guān)稅費都是在總票房中先行扣除，而非直接由進(jìn)口片商承擔(dān)。

進(jìn)口影片的增值稅為何會引發(fā)爭議？這要從去年的“218新政”說起。

2012年初，中美兩國政府簽署一系列協(xié)議。中國政府同意在每年20部海外分賬電影的配額之外，新增14部分賬片，但必須是3D或IMAX電影，而其票房分賬比例也由原來的13%提高到25%（即“218新政”）。協(xié)議中沒有提及稅金的處理方式。以前，美國大片只分得13%的時候，由于分賬比例低，進(jìn)口影片公司替他們交全部稅費。如今分成比例提到了25%，稅金也水漲船高，中影和華夏卻仍然承擔(dān)著這筆錢。2012年全年，美國片商拿走6個多億，中影和華夏的利潤被擠掉不少。中影去年總共交了2.6億的稅金。這個沉重的負(fù)擔(dān)延續(xù)到了去年年底，直到“86號文”的出臺。

“218新政”協(xié)議的簽訂，是基于沒有增值稅的事實。根據(jù)“86號文”，電影版權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅改為增值稅，且稅收優(yōu)惠只針對國內(nèi)企業(yè)，國外企業(yè)無法享受。這筆增值稅款究竟應(yīng)該由中方還是外方承擔(dān)，目前還沒有明確的說法。于是，中影在這場博弈中占據(jù)先機(jī)，從進(jìn)口片商的收益中扣除了6%的增值稅。由于去年9月份上映的進(jìn)口影片，要到今年一月初才結(jié)賬，因此除了《少年派的奇幻漂流》外，9月份以后上映的進(jìn)口影片都受到了影響。

對此，顧勤表示，“此事還在協(xié)商中，中影正在向電影局申請政策保護(hù)。中國企業(yè)沒有理由替外企承擔(dān)這么大一筆錢?！?/p>

小規(guī)模納稅人，更好還是更糟？

電影市場上，中小型公司的數(shù)量約占50%。對于規(guī)模較大的公司，即“一般納稅人”來說，“營改增”的麻煩主要是稅賦提高，而抵扣不足；對于年收入未達(dá)500萬的“小規(guī)模納稅人”，即小型企業(yè)而言，“營改增”是直接在收入總額中扣除3%，而無抵扣。如果不考慮此前的稅收優(yōu)惠政策，“營改增”前后差別有多大？

吉曉慶認(rèn)為，“營改增對小公司而言，就是以前不收營業(yè)稅，現(xiàn)在收3%，連抵扣都沒有，受影響會比較大。”

記者采訪了獨立電影制作公司“天畫畫天”?！疤飚嫯嬏臁睂儆谛∫?guī)模納稅人。它成立于2010年，專門制作獨立藝術(shù)電影，挖掘新銳電影人，目前制作并獨立發(fā)行的影片包括《光棍兒》《美姐》《有人贊美聰慧，有人則不》《告訴他們，我乘白鶴去了》等十余部，都是市場相對小眾的影片?？偨?jīng)理楊城對記者透露：“‘營改增’對我們沒有太大影響，不會影響我們正在做的事情。因為我們的收入主要依靠電影頻道的收購，票房收入只占總收入的很小一部分?！?/p>

“即使交稅，因為總收入基數(shù)不大，對我們也無太大影響。優(yōu)惠政策結(jié)束后，我們會繼續(xù)觀察。如果可抵扣的成本多，我們也可能會申請成為‘一般納稅人’?！睏畛钦f。

據(jù)悉，天畫畫天目前尚未進(jìn)入盈利階段。楊城認(rèn)為，對他們這樣的企業(yè)而言，比稅改政策更重要的是文化政策的支持?！拔覀円悦耖g的力量扶植青年導(dǎo)演，拍獨立電影，過程很艱辛，希望得到政府更多支持。另外，希望終端有更多的藝術(shù)影院出現(xiàn)，或者影院給新導(dǎo)演的藝術(shù)電影多排片可獲取獎勵。這才是對我們最大的幫助?！?/p>

而年收入少于500萬的影院則很少，這樣的影院還在為生存問題發(fā)愁，如果不轉(zhuǎn)型，任何政策都可能波及它們。

根據(jù)財稅86號文件，2013年12月31日之前，轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。日前召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。這兩項政策的出臺，也在一定程度上減輕了小型企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

保護(hù)性政策勢在必行

有專家指出，將廣播影視服務(wù)納入“營改增”試點，標(biāo)志著我國“營改增”試點范圍已從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性服務(wù)業(yè)，“這不僅對振興文化產(chǎn)業(yè)意義重大，還可以為今后‘營改增’試點范圍擴(kuò)大到金融、餐飲等生活服務(wù)業(yè)積累經(jīng)驗?！?/p>

宏觀上的積極意義，并不能抵消執(zhí)行上的困難。中國的電影市場盡管已經(jīng)進(jìn)入快速爆發(fā)期，但80%的電影仍處于虧損狀態(tài)，這個行業(yè)還遠(yuǎn)未走向產(chǎn)業(yè)化，絕大部分影視機(jī)構(gòu)都沒有持續(xù)穩(wěn)定的盈利。

吉曉慶過去在會計事務(wù)所工作，進(jìn)入電影行業(yè)之后，深感“這一行實在太小眾了，產(chǎn)業(yè)發(fā)展很不充分，很多事情都沒有明確的規(guī)定”。安曉芬也透露，直到現(xiàn)在，稅務(wù)局還有很多工作人員不了解影視行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以至于在交稅時，經(jīng)常還需要出示一堆相關(guān)文件，下不少工夫去解釋。

現(xiàn)在，制片發(fā)行環(huán)節(jié)的從業(yè)者們最希望的就是稅收減免政策能夠在2013年底之后繼續(xù)實行。此外，吉曉慶還提出了兩個建議：“一、影視行業(yè)可向軟件行業(yè)借鑒，在實際稅賦達(dá)到3%時，對超額部分實行即征即退?；蛘呤恰馊郎p半’，即前三年免征稅，后三年稅賦減半。二，我們呼吁降低電影業(yè)的企業(yè)所得稅，提高個人勞務(wù)費用起征點。文化產(chǎn)業(yè)雖然是產(chǎn)業(yè)，但更是文化，不能完全按照市場規(guī)則來對待，應(yīng)該受到保護(hù)?！?/p>

值得欣慰的是，雖然目前還未有相關(guān)保護(hù)政策正式出臺，但是記者已經(jīng)陸續(xù)探知到一些好消息。新聞出版廣電總局電影局市場部部長周保林在他回復(fù)記者的短信里提到，“‘營改增’是我國稅收政策重大改革，對電影產(chǎn)業(yè)鏈確實帶來一定影響，目前總局正在進(jìn)行這方面的調(diào)研和評估。”

現(xiàn)在，可以確認(rèn)的兩個利好消息是：

第一，“營改增”之后，增值稅的收取方式仍然和過去一樣，直接由影院代繳，從票房總收入中先行扣除。

第二，據(jù)相關(guān)人士透露，廣州國稅局對屬地影院的增值稅采取了先征后返的政策，實際納稅額達(dá)到一定數(shù)目后將超出部分返退給影院。廣州一些地區(qū)的國稅局已經(jīng)向區(qū)內(nèi)的影院下發(fā)了通知。目前電影局已經(jīng)了解到這一情況，或?qū)⒁源藶閰⒖迹輸M一系列保護(hù)政策，向財政部及稅務(wù)總局提出建議。

只是，這些政策目前尚未形成正式文件下發(fā)。它們是否跟得上“營改增”的步伐，在多大程度上保護(hù)產(chǎn)業(yè)，還有待觀察。