落實減免稅優(yōu)惠政策增強內蒙古中小企業(yè)競爭力的思考

近年來，由于經濟形勢的影響，中小企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)?！皽p稅”成為企業(yè)界最強的呼聲，專家及學者也就相關問題提出了許多建議和意見，政府相關部門先后出臺了一系列財稅金融政策幫助中小企業(yè)應對危機。但是，現(xiàn)實情況是：減免稅等一些優(yōu)惠政策并沒有完全落實到位，許多地區(qū)由于地域差異或政策本身的原因，處于有政策但享受不到的“望梅止渴”的境地。

在國民經濟發(fā)展中，中小企業(yè)起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產業(yè)的中小企業(yè)來承擔?？梢哉f，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經濟的持續(xù)快速協(xié)調發(fā)展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。

內蒙古中小企業(yè)創(chuàng)造了全區(qū)70%左右的GDP、50%以上的稅收，提供了80%以上的就業(yè)崗位。中小企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出數量多、經濟貢獻大、吸納就業(yè)廣、發(fā)展趨向集群化的特點，截至2011年，全區(qū)工商注冊的中小企業(yè)及個體工商戶超過90萬戶。但內蒙古中小企業(yè)發(fā)展水平還不高，企業(yè)規(guī)模比較小，稅負壓力大，與發(fā)達地區(qū)存在著比較大的差距。為了切實加強對中小企業(yè)的扶持，盤活民營資本，增強中小企業(yè)的競爭力，有必要進一步落實企業(yè)減免稅政策。

一、中小企業(yè)稅收環(huán)境分析

中小企業(yè)占據了全國企業(yè)總數的99%以上，提供了全國75%的城市就業(yè)。但其生存現(xiàn)狀卻是利潤微薄、稅制結構不合理，征收方式難以靈活調整，稅收遵從成本高，經營環(huán)境惡劣?，F(xiàn)行稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，還存在對中小企業(yè)的政策歧視，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。中小企業(yè)協(xié)會會長李子彬曾對媒體表示，中小企業(yè)的實際稅負已超過30%。目前我國中小企業(yè)要繳納、承受超過10種稅費或"隱性"負擔。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。

首先，稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產業(yè)導向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高、穩(wěn)定性差且內容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一、支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負擔偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。

（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

中小企業(yè)和大企業(yè)的適用稅率基本相同，這些稅費大企業(yè)也同樣要交，但中小企業(yè)相對的負擔更重。分析其原因一是因為大企業(yè)多處于煤水電、“鐵公基”等壟斷行業(yè)，利潤相對豐厚，而中小企業(yè)多處于競爭性領域，利潤較為微薄。同樣的稅費占各自利潤的比例，大企業(yè)要明顯低于中小企業(yè)。再加上我國稅制結構不合理，增值稅、營業(yè)稅等流轉稅占稅收比重超過60%。流轉稅不像所得稅，由于對企業(yè)所得征稅，能做到'掙的少交的也少'，流轉稅對商品、勞務的銷售額和營業(yè)收入征稅，往往是‘掙的少交的不少’，這樣一來，會導致中小企業(yè)與大企業(yè)相比，利潤少，交稅卻不少，進一步加劇了其負擔。其次，不少中小企業(yè)沒有建立完備的賬冊體系，稅務部門難以對其實行查賬征收，往往實行核定征收，將實際銷售收入按預先核定的應稅所得率計算繳納所得稅，如果連銷售收入都搞不清楚，就干脆采用直接核定所得稅額的定額征收方式，比如集貿市場往往按柜臺的延米數定額收稅。當經濟增速放緩時，如果采用查賬征收的方式，稅收數量能相應減少，而中小企業(yè)多為核定征收，如果沒有及時下調核定稅率或定額，盡管一些企業(yè)的稅負可能低于查賬征收時的法定稅負，但與過去比企業(yè)的稅負會加重。

二、減稅還有空間

2011年，我國稅收收入近9萬億元，占G D P比重20%左右，而政府收入（包括財政收入、社保基金收入、政府性基金收入）占G D P比重更高達35%左右；而且2011年在實施結構減稅政策的情況下，財政收入仍然比上一年增長了24.8%。2011年，內蒙古地稅系統(tǒng)各項收入累計完成1454.1億元，同比增加385.3億元，增長36.1%，是GDP增長速度的4倍多。根據國際標準，國家或地區(qū)的稅收增長速度應該略低于GDP的增速，由此可見，進一步降低稅費的空間仍然存在。

國家此番稅制改革“營改增”的實施會減輕中小企業(yè)一部分負擔，借此稅改時機，應從根本上對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策從以下幾方面進行改善：

一是小型微利企業(yè)認定標準和享受條件過于嚴格。對可以享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，其認定標準嚴格，使得優(yōu)惠措施覆蓋面狹小。根據稅收政策規(guī)定，必須同時符合應納稅所得額不超過30萬元等三個條件，才可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。同時規(guī)定核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，這就使得大量企業(yè)難以享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠。由于中小企業(yè)普遍存在財務制度不規(guī)范的情況，核定征收企業(yè)較多，往往人為地增加了中小企業(yè)稅負。

二是小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度不夠。根據新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，小型微利企業(yè)可享受20%的低稅率優(yōu)惠。與法定稅率25%相比，僅僅少了5%的稅負，優(yōu)惠力度不足。對“2010年度年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策”，也只有極少部分小企業(yè)能享受到，而且能減免的稅額是很少的。

三是增值稅起征點需進一步調高。從目前情況來看，現(xiàn)有的增值稅起征點已經不符合經濟的發(fā)展的形勢，亟需進一步調整。作為與納稅人關系最密切的稅種，調整起征點將對中小企業(yè)發(fā)展起到非常重要的作用。

四是缺乏對中小企業(yè)在稅前扣除、資產折舊方面的優(yōu)惠方式。相比于稅率優(yōu)惠，稅前扣除、資產折舊方面的稅收優(yōu)惠不僅僅是盈利企業(yè)能夠享受到，虧損企業(yè)也能夠享受到，折舊擴大了享受優(yōu)惠政策企業(yè)的范圍，有利于切實減輕企業(yè)稅收負擔，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展。

五是稅收征管和服務方面存在不足。一些地方隨意擴大核定征收范圍，重視大企業(yè)的管理而對中小企業(yè)的管理和服務不到位，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

三、總體降低中小企業(yè)稅費負擔的建議

（一）調整稅收政策方面

企業(yè)所得稅

1.適當放寬小型微利企業(yè)的認定標準，如將年度應納稅所得額不超過30萬元改為不超過50萬元，允許采取定率征收的企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，讓更多的中小企業(yè)享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.對中小企業(yè)實行更優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策。加拿大等發(fā)達國家中小企業(yè)的所得稅率一般不及大企業(yè)的一半，而我國對中小企業(yè)的優(yōu)惠力度低于這一水平。根據我國國情，對中小企業(yè)，可考慮實行10%的優(yōu)惠稅率。對于應納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)可以免征企業(yè)所得稅。

3.對所有企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業(yè)免征企業(yè)所得稅。

4.當中小企業(yè)經營困難時，應及時下調其核定稅率或定額?！皩τ谟霉み_到一定標準的中小企業(yè)，還可以考慮在一定時期內豁免稅收?！?/p>

5.放寬對享受所得稅優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)的標準限制。進一步降低企業(yè)所得稅，通過所得稅優(yōu)惠鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，比如考慮對研發(fā)投入、利潤再投資等實行一定比例的稅收抵扣。

6.完善中小企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策。繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對于需要扶持的并且符合國家產業(yè)政策的中小企業(yè)，自取得第一筆收入年度起先免稅再減稅，例如第1-5年免征企業(yè)所得稅，第6-10年減半征收企業(yè)所得稅，真正體現(xiàn)對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為鼓勵中小企業(yè)增加自有資金（不含本企業(yè)的利潤作為注資），擴大企業(yè)生產規(guī)模，提高企業(yè)效益，對增加自有資金的中小企業(yè)，可在一定期間內給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧，以引導民間資本向企業(yè)注資。對中小企業(yè)之間轉讓科研成果，給予一定時期（如三年）免征所得稅照顧。

增值稅及其他各稅

1.建議將增值稅起征點改為免征額并提高標準。對于銷售額達到起征點的納稅人將對其全部銷售額征收增值稅，而改為免征額后，納稅人僅就超過標準部分繳納增值稅，無疑會大大降低中小企業(yè)稅收負擔。同時建議將增值稅起征點（免征額）調整為：銷售貨物的為月銷售額5000-10000元，銷售應稅勞務的為月銷售額3000-5000元，按次納稅的為每次（日）銷售額200-300元。

2.準予小微企業(yè)適用營業(yè)稅、增值稅起征點，且可將起征點改為免征額。

3.從事服務業(yè)的小微企業(yè)（除娛樂業(yè)、廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）營業(yè)稅稅率統(tǒng)一為3%。

4.2012-2015年對小微企業(yè)生產經營自用的房產、土地可減免房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.對于實行核定征收方式的中小企業(yè)，可以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費，超過一定比例后即不再多交稅款，并由一個稅務機關統(tǒng)一征收。

（二）支持中小企業(yè)緩解資金困難的稅收政策

1.對中小企業(yè)向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算利息的400%的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

2.金融機構向中小企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業(yè)稅。

3.對金融機構向符合產業(yè)政策的中小企業(yè)提供一定金額（如單筆貸款或貸款余額在200萬元以內）的貸款業(yè)務所取得的利息收入，免征3年營業(yè)稅。

（三）保障中小企業(yè)享受稅收減免

1.要確保享受減免稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行方式要合理、簡潔、便于實施。應該設立企業(yè)界參加的優(yōu)惠政策實施方案的聽證會，由企業(yè)代表參與論證優(yōu)惠方案的實施和履行。

2.確保各地區(qū)制定對于中小企業(yè)增加收費等項目時，要經過所有相關環(huán)節(jié)進行制約。比如提高增加收費項目審批的政府級次或者發(fā)起方需召開有公眾媒體參加的聽證會，確保增加收費項目的嚴肅性。

3.規(guī)范收費行為，減少地方費用的費種，必要時將一些地方費用并入中央統(tǒng)一納稅中。

（四）強化稅務機關征管服務

1.樹立服務優(yōu)先的理念。中小企業(yè)是國民經濟健康發(fā)展的重要力量。要樹立服務意識，認真推行全程服務，改變目前稅務機關為完成稅收任務而存在的“抓大棄小”的錯誤做法，糾正在稅收服務上的“重大輕小”傾向。歧視和貶損中小企業(yè)的地位，限制和刁難其經營，不但不利于中小企業(yè)的發(fā)展，而且會損傷整個國民經濟的發(fā)展。要從中小企業(yè)不同經營方式和組織形式的實際出發(fā)，因地制宜實行分類管理，把優(yōu)化服務和強化管理結合起來，促使中小企業(yè)在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。

2.加強稅收宣傳與納稅輔導，利用多種媒體宣傳稅收知識，免費提供納稅指南等，讓中小企業(yè)及時了解稅收政策；廣泛開展稅法宣傳，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優(yōu)質的稅務咨詢服務，使中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅。

3.簡化辦稅程序。中小企業(yè)往往缺乏處理復雜會計報表的專業(yè)人員，當前對大、中、小型企業(yè)按同一納稅期限、納稅程序進行管理，中小企業(yè)要承受更大的壓力。而規(guī)模小、賬簿不規(guī)范更增加了中小企業(yè)報稅繳稅的成本和難度。簡化中小企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，延長納稅期，以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本。

4.充分利用當前網絡平臺，實現(xiàn)“信息管稅”，有條件的地區(qū)建立“稅庫銀”、“費庫銀”聯(lián)網的模式，即稅務局、國庫、企業(yè)開戶行之間簽訂三方協(xié)議，利用網絡辦稅平臺，為納稅人和社保費繳費的企業(yè)提供足不出戶即可辦公的方便服務。省去企業(yè)為繳稅反復在銀行、稅務局之間奔波和排隊的不便。

5.充分發(fā)揮稅務代理機構的作用，為中小企業(yè)提供稅務咨詢、稅務代理，盡量減少納稅人對稅收政策不了解而造成的納稅風險。

責任編輯：楊再梅