淺析結構性減稅對中小企業(yè)發(fā)展的影響

【摘要】作為應對經(jīng)濟危機的一項積極的財政政策，有增有減的結構性減稅政策實施多年來，在實現(xiàn)保增長、擴內(nèi)需、調結構等方面發(fā)揮了重要作用。在后經(jīng)濟危機時期，面對大量陷入困境的中小企業(yè)，如何通過深入推進結構性減稅促其重新煥發(fā)活力，增進經(jīng)濟復蘇的動力，顯得尤為重要。

【關鍵詞】結構性減稅 中小企業(yè)發(fā)展 稅收負擔

結構性減稅及稅收制度演變

理論界對“結構性減稅”概念的把握和政策取向一直存有爭議。劉恒（2012）認為，結構性減稅不是指財政收入的絕對數(shù)下降，而是對增量的調節(jié)；結構性減稅政策的出臺和結束，不以財政收入下降為目標，而是讓財政收入的增幅回到合理的區(qū)間。①總體來看，結構性減稅是要通過稅制的不斷完善，在保持宏觀稅負的前提下，使一部分納稅人稅種的稅負降低，另一部分納稅人稅種的稅負增加，使稅制更加優(yōu)化和科學。

2003年10月，黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的改革原則，開啟了我國新一輪結構性減稅的實踐。為了加速推進結構性稅制改革的步伐，我國先后出臺了一系列針對性的政策措施。2009年起在全國范圍內(nèi)推行增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，即外購固定資產(chǎn)已納稅稅金允許扣除；將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調低至3%。2008年起統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在我國境內(nèi)所有企業(yè)實施新的企業(yè)所得稅法。為促進中小企業(yè)的發(fā)展，對符合條件的小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由25%減至20%，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得額按50%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。自2011年11月1日起至2014年10月31日，金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅；金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。自2012年1月1日起，在部分地區(qū)、部分行業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅的試點，自2013年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅的試點工作在全國范圍內(nèi)部分行業(yè)推開。

通過擴大結構性減稅的范圍，增加減稅的幅度，在一定程度上促進了我國經(jīng)濟走出困境，使保增長、擴內(nèi)需和調結構目標得以實現(xiàn)。但是作為經(jīng)濟體中最具活力的中小企業(yè)仍面臨較為嚴重的困境，據(jù)我國中小企業(yè)協(xié)會調查數(shù)據(jù)顯示，2012年二季度我國中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)仍在景氣臨界值100以下，指數(shù)為90.3，中小企業(yè)的總體狀況與國民經(jīng)濟運行緩中趨穩(wěn)的態(tài)勢基本一致，但下行壓力更大一些。

我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境

勞動密集度高，難以承受外部的沖擊。目前，大多數(shù)中小企業(yè)都為生產(chǎn)低端產(chǎn)品為主的勞動密集型企業(yè)，經(jīng)濟效益不高等弊端較為明顯，使得中小企業(yè)的自生能力和抗風險能力較弱，難以應對較強的外部沖擊。2009年我國規(guī)模以上中小型工業(yè)企業(yè)43.1萬家，從事通用設備制造業(yè)等10個勞動密集型產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)為26.4萬家，占全部中小型工業(yè)企業(yè)的61.4%，而技術和資本密集型的中小企業(yè)則較少受到外部沖擊。

經(jīng)營成本不斷上升，利潤空間不斷縮小。中小企業(yè)技術創(chuàng)新能力較弱，外購能源、原材料的需求量和價格不斷上升，使得中小企業(yè)的經(jīng)營成本大幅度增加。面對不斷提高的最低工資水平和日益嚴重的用工荒現(xiàn)象，勞動力成本大幅度提高。較高的經(jīng)營成本已成為國內(nèi)部分地區(qū)中小企業(yè)利潤的最大“殺手”，超過50%的中小企業(yè)均認為，原材料、員工薪金上漲對企業(yè)影響較大。

融資困難，資金不能滿足企業(yè)正常需求。由于中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，自有資金不足，可抵押的財產(chǎn)有限，迫使大量中小企業(yè)轉向民間借貸，融資成本和風險大幅度上升。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)從銀行等金融機構獲得的資金僅占其融資總額的15%～30%，70%以上的資金需求要依靠資金借貸利率較高的民間融資。②

稅收負擔較重，非稅收比例過高。當前中小企業(yè)承擔的稅費已占到實際經(jīng)營成本的10%以上，有90%的中小企業(yè)存在逃稅現(xiàn)象。2012年我國GDP為519322億元，同比增長7.8%；稅收收入100600.88億元，同比增長12.1%，稅收彈性為1.5，稅收收入的較快增長促使宏觀稅收負擔率也接近20%。而且在全部稅收收入中流轉稅所占的比重為60%，所得稅所占的比重為25%，這種以商品為主體的稅制結構，使稅收與企業(yè)的經(jīng)營收入直接相關，企業(yè)無論是否獲利都要承擔。除了較重的稅收負擔外，中小企業(yè)也承擔著較多的非稅負擔。據(jù)初步統(tǒng)計，目前，向中小企業(yè)征收行政事業(yè)性收費的部門有18個，按收費項目分有69個大類，子項目則有上千個。2008年按全口徑的財政收入計算，政府的非稅收入約占44%，比例之高世界罕見③。此外，由于稅制的復雜性和管理技術的滯后性，中小企業(yè)還承擔著較重的稅收遵從成本。在某種程度上“高稅負”已取代“融資難”成為中小企業(yè)發(fā)展面臨的最大難題。

結構性減稅對中小企業(yè)發(fā)展的效益分析

供給學派的“拉弗曲線”表明，高稅率并不意味著一定能獲得高稅收收入，反而會降低企業(yè)和個人的積極性，抑制企業(yè)的投資和居民的消費，進而影響稅基的增加，導致稅收收入的下降；反之，減稅在短期內(nèi)雖然會導致稅收的減少，但可激發(fā)企業(yè)和個人的積極性，促進經(jīng)濟增長，擴大稅基，帶來長遠的稅收增長。因此，在結構性減稅中，要特別傾向于中小企業(yè)，通過減稅來增加中小企業(yè)的利潤空間，增強其自身發(fā)展的能力，以促進經(jīng)濟的復蘇。

在發(fā)揮減稅促進企業(yè)成長的同時，也應注意到經(jīng)濟發(fā)展并不是所追求的全部，在經(jīng)濟發(fā)展的同時也應看到并存的大量環(huán)境污染和生態(tài)破壞的現(xiàn)象，因此，對于中小企業(yè)的扶持也應該有所取舍。對于能夠促進技術進步、有利于就業(yè)和環(huán)境的中小企業(yè)應給予保護；對于耗能較高、產(chǎn)生較大污染的中小企業(yè)應通過稅收的調節(jié)作用，增加其承擔的成本，使其減少對環(huán)境的破壞，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的和諧共存。

結構性減稅并不能解決中小企業(yè)目前面臨的全部問題，只能在一定程度上提升中小企業(yè)的利潤空間，就目前來看，這種增加的利潤空間相對較小，對中小企業(yè)的發(fā)展不能起到實質性的推動作用。因此，應不斷加大對中小企業(yè)的減稅力度，推動經(jīng)濟增長，促進產(chǎn)業(yè)結構的調整和優(yōu)化。

完善促進中小企業(yè)健康發(fā)展的結構性減稅政策

減輕中小企業(yè)所承擔的流轉稅負擔。近年來，上海率先實施增值稅擴圍改革。2012年上半年，上海試點企業(yè)和增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔約44.5億元，其中，小規(guī)模納稅人的稅負下降最為明顯，降幅約為40%，成為最大受益者。因此，從全國范圍來說，應穩(wěn)步推進“營改增”的試點范圍，使更多的中小企業(yè)受益。同時適時優(yōu)化現(xiàn)行增值稅的政策，增強對小規(guī)模企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，逐步將起征點的規(guī)定改為免征額，不斷提高免征的金額，并降低小規(guī)模納稅人的征收率，由3%降至2%。

減輕中小企業(yè)所承擔的所得稅負擔。在企業(yè)所得稅法中，小型微利企業(yè)的認定標準過于苛刻，使其難以真正享受到稅收優(yōu)惠的好處。具體的改進方法如下：第一，應將所得稅稅法適用的優(yōu)惠標準與工信部等四部位聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中對小微企業(yè)的劃分規(guī)定相統(tǒng)一；第二，對于國家鼓勵的新設立的中小企業(yè)給予一定的所得稅免稅優(yōu)惠期；第三，針對中小企業(yè)經(jīng)營周期的波動性較大的特點，應允許中小企業(yè)用以前年度的所得彌補虧損，實施“放水養(yǎng)魚”措施；第四，為搞活中小型企業(yè)，擴大經(jīng)營規(guī)模，應實行再投資退稅政策，如中小企業(yè)將利潤用于再投資的，可退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅；第五，對中小企業(yè)在融資中會承擔較高的利息費用，應進一步提高中小企業(yè)利息費用的稅前扣除標準。

在減稅的同時也應注意減少企業(yè)承擔的非稅負擔。結構性減稅在一定時期內(nèi)、在某種程度上會減少政府的稅收收入，而政府的支出剛性又難以減少，特別是在經(jīng)濟危機的情況下，政府投資干預經(jīng)濟的沖動很大。資金的缺乏往往促使地方政府通過行政手段以及收取費用的方式增加非稅收入，這需要嚴格規(guī)范各地方政府收費的行政審批制度。

適時推行環(huán)境保護稅。我國在各單行稅法中不斷增加促進環(huán)境保護的稅收政策，但是調節(jié)力度有限，這與破壞環(huán)境所承擔的成本較輕密切相關。因此，政府應將收取的排污費逐步改征為環(huán)境保護稅，適時開征環(huán)境保護稅，并將排污企業(yè)和個人作為納稅人，廢氣、廢水和固體廢棄物等污染物作為征稅對象。為了追逐效率，可以使用比例稅率，待條件和時機成熟時，逐步擴大征稅范圍。

適時開征社會保障稅。目前中小企業(yè)參加社會保險的比率較低，在一定程度上不利于對企業(yè)員工的保護。因此，應適時地將社會保障費改為社會保障稅，為社會保障提供穩(wěn)定、安全的資金保障，建立保持社會穩(wěn)定的安全閥，消除人們消費的后顧之憂，刺激消費，擴大內(nèi)需。但在征收社會保障稅時，針對中小企業(yè)需要因地制宜，確定較低的稅率。

（作者分別為西安航空學院經(jīng)濟管理學院教授，西安財經(jīng)學院經(jīng)濟學院教授）

【注釋】

①吳明華：“財政壓力下結構性減稅如何減”，《決策》，2012年第5期，第39～41頁。

②李海蓮：“促進我國出口型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策與制度”，《稅務研究》，2012年第3期，第35～39頁。

③斯通：“解析中小企業(yè)‘稅負之痛’—雜費之重”，《西部大開發(fā)》，2011年第1期，第45～47頁。

責編/韓露（實習）