消費稅改革迫近

作為中國第四大稅種，消費稅改革的腳步聲已經(jīng)越來越近。

消費稅的新一輪改革已經(jīng)醞釀很長時間。知情人士對《財經(jīng)》記者透露，本輪改革原本計劃在2013年底推出，后因故延宕。據(jù)透露，消費稅改革將分三步實施，第一步改革將于2014年初施行。

財政部部長樓繼偉日前在《人民日報》撰文，論及建立現(xiàn)代財政制度，稅改部分首先談到的就是消費稅改革。他表示，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和居民消費水平提高，現(xiàn)行消費稅制度存在征收范圍較窄、課稅環(huán)節(jié)單一且靠前、稅基偏小、稅率結(jié)構(gòu)欠合理等問題，迫切需要進行改革。

消費稅制待完善

從收入規(guī)模來看，消費稅是中國目前的第四大稅種。根據(jù)財政部此前發(fā)布的《2012年全國公共財政收入決算表》，2012年國內(nèi)消費稅收入7875.58億元，收入規(guī)模僅少于增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，占稅收總收入的7.8%。

中國的消費稅，始于1994年的分稅制改革。

盡管這項1994年為彌補稅制改革造成的財政收入缺口而開征的消費稅，其主要目的在于籌集財政收入，但開征同時也考慮到了此一稅種的調(diào)控功能。其后將近20年時間里，消費稅的征稅范圍逐漸擴展到11類應(yīng)稅消費品。

2006年中國曾對消費稅進行過一次較大規(guī)模的改革，強化了稅收調(diào)節(jié)的節(jié)能環(huán)保功能，并增加了對高耗能、高污染產(chǎn)品的征稅。該次調(diào)整，不僅增加了木制一次性筷子和實木地板兩個稅目，而且對部分產(chǎn)品的消費稅稅率進行細分，主要體現(xiàn)在乘用車按排氣量大小實行五檔稅率。與此同時還增加了游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費品稅目，并將一些大眾消費品如護膚護發(fā)品剔除出征稅范圍。

2008年，汽車消費稅再次調(diào)整，乘用車按排氣量大小分設(shè)七檔稅率，最低稅率與最高稅率之間的差額擴大到39個百分點。2009年，燃油費改稅開始實行，七種應(yīng)稅成品油的平均稅率增加了7倍左右。當年還調(diào)整了煙草產(chǎn)品的計稅價格，提高了消費稅稅率。

從收入情況看，1994年中國消費稅收入只有492億元，而后以年均約16%的增速增長，逐漸成為一個規(guī)模較大的稅種。

不少人提醒，現(xiàn)行消費稅制度與其消費調(diào)節(jié)功能的實現(xiàn)，還存在一定差距。

首先是征稅范圍上缺位與越位并存。部分高消費、高耗能、高污染的產(chǎn)品并未納入征稅范圍，比如鉛蓄電池、農(nóng)藥、化肥、塑料袋、一次性餐盒等污染大、治理成本高的產(chǎn)品沒有征稅。然而同時，部分已經(jīng)成為生活必需品的消費品仍在征稅，比如普通化妝品和中低端白酒等。

消費稅稅率還存在一定結(jié)構(gòu)性問題。部分高消費、高污染、高耗能的產(chǎn)品稅率較低，而一些必需品稅率較高。如游艇、高爾夫球等高端消費品的稅率僅為10%，高檔手表稅率20%，化妝品卻征收30%的消費稅。

消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收和價內(nèi)稅的計征方式，也影響了其調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。除金銀首飾和鉆石及鉆石飾品之外，消費稅的納稅行為都發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，而非流通領(lǐng)域或終端消費環(huán)節(jié)，這使得消費者在消費時無法體會到征稅對自身的影響。同時中國消費稅采用價內(nèi)稅的計征方式，稅額包含在應(yīng)稅對象價格之內(nèi)，消費稅稅金并未在商品標價或購買發(fā)票上標注，消費者對于被征收的稅收根本不知情。

征稅對象擴圍

前述知情人士對《財經(jīng)》記者表示，對于接下來的消費稅改革，財政部已經(jīng)做好方案。改革本來計劃在今年底前啟動，但由于多種原因并未推行，預(yù)計將于2014年初推出。

預(yù)計消費稅改革將分三步走：第一步擴大征收范圍，將電池等產(chǎn)品納入；第二步是將高檔住宿業(yè)和高檔娛樂業(yè)等納入征稅范圍；第三步是調(diào)整征收環(huán)節(jié)，部分產(chǎn)品的征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)改至批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。

樓繼偉在前述《人民日報》文章中表示，消費稅改革的重點是，適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和居民消費水平的變化，適當擴大消費稅的征收范圍，將一些高耗能、高污染產(chǎn)品以及部分高檔消費品等納入征稅范圍；調(diào)整征收環(huán)節(jié)，弱化政府對生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收的依賴，促進解決重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過剩問題，努力提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量；調(diào)整部分稅目稅率，進一步有效發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用。

在接受《財經(jīng)》記者采訪時，財政部財科所稅收政策研究室研究員孫鋼表示，關(guān)于擴大消費稅征稅范圍，財政部此前已經(jīng)研究了很長時間。

原來所說的擴大范圍，是指對水資源、森林和濕地等進行征稅，促進資源的適度合理開發(fā)。然而實際上企業(yè)負擔(dān)能力較弱，對這些資源征稅的條件目前還不具備。孫鋼表示，是否應(yīng)該納入電池產(chǎn)品，目前也存有一定爭議。征稅可能引起電池漲價，而現(xiàn)在電池已經(jīng)是手機和相機中的必用消費品。

前述知情人士解釋，將高檔住宿和高檔娛樂業(yè)納入消費稅的征收范圍，主要是為彌補營改增帶來的稅收收入缺口。從2012年1月1日起，營改增改革率先在上海開展試點，隨后漸次擴大到北京、江蘇、安徽、福建等9個省份。今年8月將營改增試點擴大到全國其他22個省份，新增試點企業(yè)74萬戶，全國新老試點加起來，2013年企業(yè)將因此減輕稅負1200億元。

孫鋼表示，目前消費稅的征稅對象只是實物商品，如果納入酒店和娛樂業(yè)就相當于把應(yīng)稅行為也納入征稅范圍，消費品的概念也將進一步擴大。他認為對這些行為征稅的難度并不算大，高檔消費場所的盈利空間本來就很大，繳稅只是減少一小部分利潤。

有一種說法認為，中低檔摩托車已經(jīng)成為很多人的日常消費品，不應(yīng)該再繳納消費稅。對此孫鋼表示，盡管消費稅政策調(diào)整由財政部門主導(dǎo)，但也要征詢其他部門的意見，對于交通部門來說，摩托車難于管理，不宜發(fā)展得過多過快，因此將摩托車從征稅范圍內(nèi)剔除出來的可能性不大。

關(guān)于消費稅的征稅環(huán)節(jié)，目前也存有不同看法。孫鋼表示，消費稅目前是中央稅，由國稅部門負責(zé)征收。從征稅成本看，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅成本最低，也最容易控制。如果作為或部分作為地方稅，那么將其放在銷售環(huán)節(jié)征收比較合理；但如果并不作為地方稅，放到銷售環(huán)節(jié)征收就是舍近求遠，因為銷售的環(huán)節(jié)越多，稅款跑冒滴漏的可能性越大，地稅部門從事這種細碎的征管較為擅長，而非國稅部門所長。

由此，征收環(huán)節(jié)的調(diào)整與消費稅將來到底是作為地方稅還是中央稅或者共享稅有很大關(guān)系，如果目前作為中央稅的大前提不變，征收環(huán)節(jié)暫時輕易也不會變。孫鋼認為，如果說一定要彌補地稅的減收缺口，其實可以將消費稅改為共享稅，仍由目前的國稅部門來征收，征收環(huán)節(jié)也有可能不改動。

卷煙增稅爭議

消費稅中有一個重要征稅對象是卷煙，是否應(yīng)該對其加稅以起到寓禁于征的作用，一直以來都有較大爭議。

卷煙消費稅自開征以來，經(jīng)歷了多次大的調(diào)整。1994年，各類卷煙按出廠價統(tǒng)一計征40%的消費稅；1998年7月1日，卷煙消費稅稅率調(diào)整為三檔，一類煙50%，二三類煙40%，四五類煙25%；2001年6月1日起，實行從量與從價相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，即按量每5萬支卷煙計征150元的定額稅，從價計征從過去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；2009年，又將甲類卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類卷煙的消費稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費稅稅率調(diào)整為36%。其中，每條價格70元（含）以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。

孫鋼認為，提高煙草消費稅將造成兩極分化。很多吸高檔煙的人并不買煙，因此對價格不敏感；中低檔煙如果漲價，中低收入者就會降低抽煙檔次，抽買得起的價格更低的煙。也就是說，卷煙漲價并不必然減少吸煙，提高消費稅不一定能發(fā)揮寓禁于征的目的。

對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院教授鄭榕，多年來一直與財政部等相關(guān)部門合作研究稅收控?zé)焼栴}，她對《財經(jīng)》記者表示，不管從控?zé)熃嵌冗€是從財政收入角度，接下來增加卷煙消費稅的可能性都很大。

鄭榕說，從稅收作用點和公共衛(wèi)生的角度來看，高價煙購買者和使用者的需求彈性不大，尤其很多屬于公款消費，加稅應(yīng)該主要作用于低價煙，尤其應(yīng)該增加從量稅，比如每包煙加1塊錢。目前卷煙的從量稅非常低，每包煙只有6分錢。從量稅可以實現(xiàn)低價煙多加價，而且很容易預(yù)測出增加多少收入，管理比較簡單。

她表示，控?zé)熓且粋€長期的過程，不要指望三五年內(nèi)就出現(xiàn)明顯效果。給低價煙加稅就是要把吸煙的門檻提高，比如紐約目前就沒有10美元以下的煙，小孩子和窮苦人輕易不會去吸煙。國內(nèi)將來的趨勢也是減少低價煙。實際情況也是如此，2008年云南省煙草調(diào)撥計劃中兩三塊錢以下的五類煙有二三十種，到2010年只剩下兩三種。從全國來看，目前五類煙的市場份額不到10%。

顯然，煙草經(jīng)營者和生產(chǎn)者不希望低價煙提價太多，否則會影響其“培養(yǎng)”潛在吸煙人群。

一位不愿透露姓名的業(yè)內(nèi)人士對《財經(jīng)》記者表示，消費稅最主要的功能還是增加財政收入，與消費者“稅痛”之間的關(guān)系并不像想象的那么顯著。目前財政收入面臨較大的增長壓力，有關(guān)部門就需要找一些增稅的辦法，由于消費稅確實有控制高耗能、高污染和引導(dǎo)消費的作用，反對的聲音較小，所以增加消費稅的改革比較容易推出。而且消費稅制度目前只是暫行條例，修改條文也簡單易行。

該人士還說，個人住房房產(chǎn)稅屬于地方稅，它的改革需要慢慢研究，對此中央并不十分積極。而消費稅屬于中央稅，消費稅改革可以增加中央財政收入，所以財政部推行起來積極性更高。