區(qū)塊鏈對會計的影響研究

王 溪

會計起源于結繩計數、算籌、符木等，后來隨著經濟發(fā)展的需要，一套運用復式記賬的財務會計體系應運而生。企業(yè)管理的需要，成本會計、管理會計也逐漸發(fā)展起來并走向成熟。信息技術的發(fā)展，使得像CRM、ERP、會計電算化等這樣的技術在企業(yè)層面也得到廣泛的應用，使得財務會計和管理會計的工作效率也得到提升，縱觀會計的每一步發(fā)展，主要由新技術驅動。特別是云計算、大數據等前沿互聯網技術的開發(fā)，也越來越多的企業(yè)認識到技術給會計工作帶來的便利。新的會計形態(tài)和模式，比如成本中心、現金中心、利潤中心和財務分析中心也不斷涌現。雖然新技術的應用對會計發(fā)展的影響不小，但還是以“集中式賬本”為主，在會計工作的應用中不具有顛覆性。并且，在這種模式下，最大的問題是面臨個體和組織信息不對稱，公司可能因此遭受損失。一些謀取私利的企業(yè)管理者也可能利用漏洞欺詐政府、股東、債權人等利益相關者，在現有會計體系下，這些問題難以解決。但區(qū)塊鏈技術的出世，有可能徹底改變傳統的會計體系，讓目前會計工作中遇見的大部分弊端得到解決成為可能。

一、區(qū)塊鏈的本質及其特征

（一）區(qū)塊鏈的本質

區(qū)塊鏈技術的本質是運用互聯網的點對點形成分布式數據庫，服務于分布式賬簿。該技術運用密碼學算法記錄在一段時間內系統中任意節(jié)點的信息數據，計算并且記錄到一個區(qū)塊中，同時自動生成密碼去驗證生成信息的有效性，也會通過所有節(jié)點的共同認定保證數據的合法性。上述密碼學算法計算并記錄到區(qū)塊中的參與者，俗稱“礦工”，在為區(qū)塊鏈整體系統工作并作出貢獻時，相應地按一定算法取得“酬勞”。

（二）區(qū)塊鏈的特征

區(qū)塊鏈在會計中的應用主要解決了交易的信任，保證數據安全問題，特征主要表現在以下三個方面：

1.去中心化

區(qū)塊鏈是一個可以在全球范圍內公開的賬本，信息儲存在每個去中心化節(jié)點，節(jié)點上的內容由各節(jié)點的礦工完成，當然每個節(jié)點的礦工在使用系統時需要遵循統一的記賬規(guī)則，該規(guī)則不是基于信用，不需要第三方信任機構（比如說銀行）的背書，只需要網絡內其他用戶基于事實驗證通過即可。在區(qū)塊鏈之前的“集中式記賬”模式下，對某個中心節(jié)點（例如支付中介第三方）實現有效攻擊，可以破壞整個區(qū)塊鏈系統，但在區(qū)塊鏈技術下的，攻擊任意單個節(jié)點妄圖控制或破壞整個系統。

2.無須信任系統

區(qū)塊鏈網絡中，自我約束是由算法規(guī)則決定的，既無需依賴信用背書和中央權威機構支撐，又能保證任意節(jié)點的惡意欺騙行為會被識別，并遭到其他節(jié)點的抵制和抑制，信息篡改難度極高。傳統的信用需要背書等，隨著客戶的增加，系統端口接入的數量會隨著參與網絡人數增加而增加，此時系統的受侵害的可能性就增加。但是，在區(qū)塊鏈網絡中，隨著參與人數的增加會增加節(jié)點，節(jié)點之間結成網狀，各節(jié)點的數據可以互相驗證，系統會因為各節(jié)點的互相驗證反而更加安全，同時數據內容也是完全公開的，大家不需要基于對任何人或者機構的信任即可保證數據的安全可靠。

3.不可篡改和加密安全性

區(qū)塊鏈運用單向哈希算法，在區(qū)塊鏈網絡中每個新產生的區(qū)塊遵照時間線形順序向前推進，根據時間的不可逆，任何試圖入侵的信息都可被可追溯，想要篡改區(qū)塊鏈內數據的信息完全被大家一覽無余，并且由于系統的自我設置，一旦出現也會被其他節(jié)點排斥，直接限制了該不法行為的產生和實施。

二、區(qū)塊鏈對會計的影響

1.對企業(yè)財務會計核算的影響

區(qū)塊鏈技術促進財務會計變革的關鍵在于運用時間戳、去中心化以及加密技術可以解決傳統會計的舞弊行為。區(qū)塊鏈的分布式記賬方式改變了傳統的集中式賬簿，具體的優(yōu)點主要表現在以下五個方面:

（1）優(yōu)化流程，降低交易成本。區(qū)塊鏈技術能在會計工作中得到運用，既是新技術的變革，也是企業(yè)管理理念的與時俱進。區(qū)塊鏈將把內部財務信息系統和企業(yè)外部信息系統打通，實現自主管理模式的財務會計信息系統，并把經過區(qū)塊鏈雙層加固的交易信息與自身企業(yè)會計處理過程結合，保證會計信息真實有效。利用區(qū)塊鏈可以讓企業(yè)把流程進行梳理，為企業(yè)提供更優(yōu)質的信息服務。

（2）數據真實可靠。在企業(yè)中，由于信息發(fā)送者比信息接收者知道更多的信息，所以會出現信息不對稱，信息接收者比發(fā)送者掌握著更少真實有效的信息，其可能導致信息發(fā)送者出現違背信息接收者的意愿，做出逆向選擇和道德風險，在經營過程中出現經營每況愈下的情景。區(qū)塊鏈技術的出現可以在很大程度上解決這個問題，保證信息的可靠性和真實性，主要表現在：通過區(qū)塊鏈技術形成的加密賬本；系統中設置的共識機制可以完成交易或事項自動審核、資金自動收支和自動記錄；交易過程不用設置審批中心；數據還可以保證匿名、安全和不可逆。區(qū)塊鏈技術的加密和共識機制，保證了數據和信息的真實產生﹑安全存儲和傳遞，不僅降低了交易成本，還使得信息發(fā)送者發(fā)送的信息更可靠。同時，區(qū)塊鏈的信任機制會使信息不對稱產生的交易成本，提高了市場交易處理的效率。傳統意義上人們對信息的信任主要來源于對人員信任和制度的信任，而區(qū)塊鏈技術完全可以把這一信任轉換為對技術的信任，顯而易見，這種信任的穩(wěn)定性以及可靠性更高，所以，極大地降低了信任危機和交易成本，也提高了會計信息的價值。

（3）不可篡改。區(qū)塊鏈的賬務處理的運行模式是在共識機制的基礎上，系統中的資金能夠按照業(yè)務流程自主審核、轉移，并自主生成賬本的，具有去中心化、不可逆、不可篡改等特質，還可以使信息不對稱和代理信任的問題得到解決。在區(qū)塊鏈中每個節(jié)點的交易發(fā)生都需要其他節(jié)點驗證，后續(xù)節(jié)點在前一節(jié)點的基礎上以此類推，最終區(qū)塊鏈在節(jié)點上可以無限延伸。每一個節(jié)點在記錄的過程中都被蓋上時間戳，各個節(jié)點連在一起形成區(qū)塊，并且每一個區(qū)塊形成獨一無二，區(qū)塊里的信息可追溯、不可篡改并且可以查證。同時，區(qū)塊鏈中在每個節(jié)點也保存了數據副本，所以，不用擔心某一個節(jié)點出現問題會影響整個系統不能正常運行。

（4）數據安全。區(qū)塊鏈在使用過程中為了保證會計數據的安全性，提供了私鑰和公鑰的數字簽名技術。在使用的過程中，每一個節(jié)點同時設置一對私鑰和公鑰，公鑰在全網范圍內公開，私鑰被用戶單獨保存。當某一節(jié)點用戶根據實際情況輸入交易數據并利用私鑰輸出數字簽名時，知道公鑰的其他用戶都可以對其數據的正確與否進行驗證。但是，為了保證被隨意篡改，私鑰的用戶才能生成數字簽名，半數以上的節(jié)點在網絡內驗證后可形成新的區(qū)塊數據。區(qū)塊鏈的共識機制、時間戳技術、數字簽名生成的分布式賬簿不僅提高效率和質量，還保證了數據安全性。自動生成的記賬方式降低數據被編造的可能性，系統中的時間戳技術和時序性保證了數據的不可逆性和不可隨意篡改性，全網的數據備份和各個節(jié)點的互相驗證也讓數據的安全性得到保障。財務會計的目標就是為利益相關者提供可信的會計信息，區(qū)塊鏈技術的運用使得該信息可信度被增強。

（5）智能報告。在區(qū)塊鏈中，信息能夠在全網范圍內進行認證和自動記賬，核算和審核功能都可自動識別并完成，審計機器人同時可以在線完成審計工作。區(qū)塊鏈記錄的會計信息、審計信息和其他信息均在站點上的獨立節(jié)點儲存。區(qū)塊鏈可根據使用者要求生成個性化的財務報告，企業(yè)的利益相關者根據授權范圍也可獲得相應的報告。企業(yè)信息披露的模式也發(fā)生了轉變：由過去的單向轉向交互式、定期轉向實時式、被動也轉向互動式。既提高了決策效率，也滿足了不同使用者的需求。

2.對稅務會計的影響

隨著市場經濟的發(fā)展壯大，我國稅收政策和征管體系也隨之變革，但是稅費的來源復雜多變，稅收征管要求屬地化，很難進行統一管理，這些對稅務管理都是挑戰(zhàn)。傳統企業(yè)的稅務管理簡單粗放，組織架構不健全，專業(yè)稅務崗位缺乏，稅基的確認、稅費的計算等流程主要依靠企業(yè)會計人員的專業(yè)素質及對他們對稅務制度的熟悉程度，易受個體能力高低導致的涉稅風險。此外，由于稅務信息系統本身存在的問題，導致財務信息片面甚至是失真，無法滿足業(yè)務管理的需求。稅務數據比如發(fā)票無法反映業(yè)務本質信息，生成的數據與業(yè)務實質脫離，加之稅務規(guī)則在執(zhí)行的過程中存在偏差等一系列情況，導致稅務政策可能無法得到執(zhí)行，從而使稅務風險增加，人為操作模式下很難保證數據的及時和準確。在國家政策不斷標準的背景下，企業(yè)必須將稅務風險管控納為重點，積極主動建立查稅補稅收管理制度，健全稅務風險管理體系，防范稅務導致的風險，做到“但凡發(fā)生涉稅風險，全局迅速反應”，避免因稅務風險導致的失信和處罰。

區(qū)塊鏈技術可以實現信息的共享，運用區(qū)塊鏈網絡化思維打造票稅一體化平臺，不但提高稅務工作效率，還保證了數據的準確性，既滿足了稅務處理合規(guī)可控，又滿足了數據流轉，還可以拓展稅務信息共享路徑，打破交易數據與稅務數據的壁壘，推進稅務管理工作透明、實時、智能。

3.對企業(yè)內部控制的影響

從至今仍被大家談論的安然舞弊到瑞幸造假等一系列事件可以看出，舞弊、財務造假等這些行為只能在短期內實現表面的收益與利潤的增加，實質上反映出內部控制失效，會計信息失真，最終當事實被拆穿之時也會遭受極其嚴重的打擊。內部控制是企業(yè)管理的核心，企業(yè)重視內部控制主要是保證會計信息的真實可信，讓管理者以及其他利益相關者了解公司的真實的經營情況。企業(yè)有好的內部控制，才能使企業(yè)實現追求價值的增長，而不是表面的增長。區(qū)塊鏈技術運用可以更好的規(guī)范企業(yè)內部控制。

現代企業(yè)的管理過程中，很多企業(yè)采取職業(yè)經理人委托管理，經理人、債權人和股東等利益相關者之間很容易存在信用危機，與此同時審計工作就產生了，試圖作為獨立第三方通過審計部門和人員的介入來對各利益方進行監(jiān)督，對企業(yè)披露的會計信息提供合理的保證。但是，這種保證目前是有相對限度的，會因為個體水平、工作疏漏、惡意串通等各種因素存在，這也是為什么那么多公司經過審計，但是不少上市公司仍然出現財務丑聞。最重要的是，大部分審計人員在去做審計工作的時候，經常面臨數據信息難以獲取，大量的工作要求在短時間完成、工作內容瑣碎流程復雜等壓力。哪怕一些公司設置了內部審計，它也只是對過程的審計，并且如果沒有很好的內控，內部審計人員的工作也很難開展下去，因此難度更大。其次，內部控制審計工作有嚴重的滯后性，一般企業(yè)年度審計報告在年度結束后3至4個月才能出具，并且需要長時間的核對驗證工作才能保證審計報告的質量，而區(qū)塊鏈技術使得大量繁瑣的驗證工作得到簡化，提高了審計工作的效率與速度，提升審計的時效性。分布式賬本在密碼學的保障下可以實現實時審計，這為企業(yè)披露內部控制報告更高效提供可能。這種內控能力的提升，也可以使企業(yè)內部對各項經濟行為的會計監(jiān)督機制進行適當的放寬，賦予企業(yè)更卓越的內部治理能力，有助于企業(yè)會計信息披露質量更高。

區(qū)塊鏈技術應用于外部審計環(huán)節(jié)時可以將審計事務所加入其審核企業(yè)的網絡之中，和外部審計人員共享同一個分布式賬本。事務所利用授權，在密碼學保證下可以查詢企業(yè)經濟行為相關數據，讓審計工作更加全面高效。此外，區(qū)塊鏈具備的準匿名技術和智能合約規(guī)則，還可以保證外部審計的獨立性。例如，智能合約規(guī)則設定要求不能為同一對象提供連續(xù)審計業(yè)務，或者每隔幾年要求強制更換事務所，審計服務合同及相關費用在區(qū)塊鏈網絡中進行觀測與監(jiān)督。由于企業(yè)的經濟記錄以分布式賬本的形式儲存于在區(qū)塊鏈中，可以減少企業(yè)之間串通操縱會計信息的空間，甚至可以使用匿名下的云審計來增強審計的獨立性，保證審計質量。

4.對企業(yè)管理會計的影響

區(qū)塊鏈對管理會計的影響表現在：在互聯網上運用區(qū)塊鏈技術建立基礎平臺，該平臺既可以記錄資金的流轉，又可以實現資產交換和信息共享。本著開放、協同、共識、信任、安全的治理機制，采用最為匹配的財務管理知識和方法，借助智能系統去處理財務關系，為企業(yè)決策提供相應的會計信息，實現智慧化的財務管理方式。智能管理會計的發(fā)展趨勢將是：業(yè)財融合是基礎，智能管理會計平臺是核心，最終形成人工智能的智能財務平臺。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，產生的會計信息數據也在急劇增加，導致會計管理工作人員的工作量越來越大。在這種情況下，如果仍保持傳統會計的管理模式，會產生人為失誤等問題，難以保證會計管理工作質量。而區(qū)塊鏈技術的運用，可以使得會計管理工作更加自動化、智能化，人工手動核算的工作量減少，不僅能夠降低人工核算發(fā)生的失誤概率，還能提升會計管理工作效率，保證會計管理工作的高效性以及可靠性。

現代化的企業(yè)管理中，管理會計越來越受到重視，也關系著企業(yè)的長期的經營發(fā)展。并且，不管在任何企業(yè)中，會計工作都需要進行監(jiān)管，以此減少企業(yè)財務風險，以免財務造假等違規(guī)行為的出現，但是該項工作過程復雜，需要長時間的管控。運用區(qū)塊鏈技術進行高度透明化的監(jiān)管之下，能夠對會計管理行為進行全程實時跟蹤，并進行風險監(jiān)控，不但減少企業(yè)內部會計監(jiān)督管理的成本，還提升監(jiān)管效率。

三、總結

總而言之，區(qū)塊鏈技術的出現會讓會計的發(fā)展上升到一個新的高度。目前，區(qū)塊鏈技術的運用處于初級階段，在未來如何運用該技術更好地服務實體經濟才是發(fā)展的根本。它的發(fā)揚光大還有很多問題急待解決，比如政策監(jiān)管問題以及技術適應性問題，都需要不斷地解決。而今，面對外界不斷更新的新型技術，企業(yè)只有增加經營的靈活性、不斷學習，做好相關的應對策略，隨時準備迎接新技術帶來的便利，組織公司財務人員共同學習探討區(qū)塊鏈會計系統，才能讓企業(yè)不斷完善，真正的解決工作效率問題，讓企業(yè)發(fā)展地越來越好。咨詢公司應該順應時代的發(fā)展不斷拓展鑒證業(yè)務，培養(yǎng)更多優(yōu)秀的鑒證人才，面對未來“自審計”時代做好充分的準備。社會監(jiān)管部門也應該及時的落實相關的法律文件，規(guī)范相關從業(yè)人員的行為，保證區(qū)塊鏈技術在使用過程中的合法性，這樣才能保證區(qū)塊鏈技術的又好又快發(fā)展。