麥肯錫：10 條“速成法”助稅收監(jiān)管改革

本文將分析哪些措施有助于政府推行稅收監(jiān)管改革。本文的建議來(lái)自于麥肯錫公司過(guò)去5 年中，在20 多個(gè)國(guó)家進(jìn)行的120 項(xiàng)公共金融項(xiàng)目的數(shù)據(jù)所得，再有麥肯錫獨(dú)有的全球稅收標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)，其中包括來(lái)自全球10 多個(gè)國(guó)家超過(guò)100 項(xiàng)的稅收項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)（范圍從繳稅過(guò)程到檢查，從收集稅款到服務(wù)過(guò)程等等）。

本文的重點(diǎn)是總結(jié)出一系列在推行一年之內(nèi)可以有效提高稅收的政策，我們稱之為“速成法”。雖然這種快速取勝的方法是長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃中的一部分，但是這種快速的方法是獨(dú)立但卻長(zhǎng)久的手段，不僅可以在短期內(nèi)改善稅收狀況，而且能夠長(zhǎng)期持續(xù)的改善。比如，撒哈拉以南的一個(gè)國(guó)家推行了一系列速成政策，在一年之內(nèi)稅收增加超過(guò)基準(zhǔn)線的6%，并且將增加的稅收用于增加重點(diǎn)領(lǐng)域的支出預(yù)算，比如基礎(chǔ)建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生和教育。

本文將重點(diǎn)研究各項(xiàng)稅收監(jiān)管政策的短期影響：據(jù)麥肯錫的研究經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)國(guó)家必須實(shí)施大規(guī)模的體制改革時(shí)，也意味著實(shí)施這些改革將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

通常，體制改革都會(huì)引發(fā)各利益集團(tuán)和公眾強(qiáng)烈的反對(duì)之聲。如果想要成功改革，勢(shì)必要充分關(guān)注好國(guó)家的根本利益。

而本文中討論的“速成法”正是提高稅收監(jiān)管的有效性，解決國(guó)家最為迫切問(wèn)題的有效方法，還可以為對(duì)大規(guī)模改革持懷疑態(tài)度的人們展現(xiàn)最有力的證據(jù)。

全球發(fā)展的軌跡已悄然發(fā)生了改變。如今，世界上最活躍的經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的西歐或南美洲國(guó)家，取而代之的是擁有更加年輕人口的國(guó)家。經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的金磚國(guó)家，已成為人們津津樂(lè)道的話題。但或許鮮有人知道，其他一些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)同樣發(fā)展迅速，比如，卡塔爾在2011 年之前的10 年中，一直保持著年增長(zhǎng)率在14% 左右，安哥拉的年增長(zhǎng)率也在11%，埃塞俄比亞的增長(zhǎng)率超過(guò)8%，以及巴拿馬和越南的年增長(zhǎng)率也超過(guò)了7%。

然而，在如此之高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下，各國(guó)的行政監(jiān)管很可能潛藏著許多危機(jī)。與此同時(shí)，新興經(jīng)濟(jì)體的活躍度和年輕化，也讓這些國(guó)家在面對(duì)合理監(jiān)管、就業(yè)問(wèn)題以及醫(yī)療衛(wèi)生和教育體制的改善時(shí)顯得經(jīng)驗(yàn)不足，后續(xù)乏力。如果任由問(wèn)題繼續(xù)惡化下去，將拖垮整個(gè)國(guó)家，完全抵消經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造出來(lái)的大好局面。

快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體中，有一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題常常被忽略，就是提高稅收監(jiān)管的有效性。嚴(yán)格的稅收監(jiān)管不僅能夠在經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭遇挑戰(zhàn)時(shí)，提供充足的資金支持，還可以確保收入流的穩(wěn)定和長(zhǎng)久。

事實(shí)上，許多迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體在提高稅收監(jiān)管中遇到了許多共同的挑戰(zhàn)。很常見(jiàn)的是，許多政府需要在極度不正規(guī)和避稅的環(huán)境中推行稅收政策。而在這種環(huán)境下，又存在許多復(fù)雜的因素，比如征稅的方式，資源和機(jī)構(gòu)的不充足，征收方式的不恰當(dāng)，以及不當(dāng)?shù)闹С窒到y(tǒng)和工具。

鑒于全球經(jīng)濟(jì)體變化不斷，所有的稅收監(jiān)管之路勢(shì)必要經(jīng)歷不斷的變革，才能從薄弱的體制走向強(qiáng)大。今天，全球許多的新興經(jīng)濟(jì)體稅收體系都是脆弱或是略微健全的，僅有很少的國(guó)家擁有完善的稅收體制。大多數(shù)的國(guó)家都在摸索著從脆弱到健全、從健全到完善的一個(gè)稅收體系。

任何的稅務(wù)監(jiān)管改善項(xiàng)目都應(yīng)從以下三個(gè)范圍入手：監(jiān)管，納稅人的服務(wù)與溝通，以及稅制體系。各國(guó)政府需根據(jù)自己國(guó)家所處的發(fā)展階段和本身稅務(wù)體系的具體需要，在這三個(gè)范圍內(nèi)選擇適合本國(guó)國(guó)情的手段改善稅制。

下面的10 條速成法方案，每一項(xiàng)都會(huì)對(duì)一個(gè)或多個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)生巨大的影響力，這10 條可分為同等的三組：提高監(jiān)管過(guò)程的方案，提升納稅人服務(wù)與溝通的方案，以及集中改善稅制的方案。

在改善稅收監(jiān)管的過(guò)程中，政府將面臨諸多的實(shí)際操作中的困難?，F(xiàn)在，許多的發(fā)展中國(guó)家正處于確保稅收體系是高效且被重點(diǎn)關(guān)注的階段，并且確保各個(gè)過(guò)程都是穩(wěn)步發(fā)展，與納稅人溝通渠道的通暢，擁有所需的專業(yè)技術(shù)人才。以下的10 種方法可以幫助政府快速的達(dá)成這些目標(biāo)：

速成法1：集中各方資源改善審計(jì)，稅收過(guò)程和稅收方式

迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體，保證高效審計(jì)過(guò)程是極為重要的，有效地打擊逃稅等違法行為，避免形成社會(huì)不和諧的因素。審計(jì)職能改善的效果立竿見(jiàn)影，比如某國(guó)的稅務(wù)部門(mén)推出了一項(xiàng)審計(jì)方法改革的計(jì)劃，由50 名專業(yè)的審計(jì)人員組成，同時(shí)培訓(xùn)100 名稅務(wù)考官，制訂出明確的審計(jì)方法，部分自動(dòng)化了審計(jì)的過(guò)程，大大簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，提升了審計(jì)程序整體的質(zhì)量和一致性。另一方面，審計(jì)過(guò)程的完善也意味著完成了一項(xiàng)嚴(yán)格的績(jī)效管理體系。據(jù)分析，在執(zhí)行該計(jì)劃后的6 個(gè)月內(nèi)，審計(jì)人員的生產(chǎn)率增長(zhǎng)了10 倍之多，與審計(jì)相關(guān)的稅收猛增了55 倍。自覺(jué)納稅的用戶呈可持續(xù)性的增長(zhǎng)，由于意識(shí)到政府對(duì)稅收的控制力度加大，企業(yè)所得稅的收入漲幅相比去年同期上升了30%。

速成法2：運(yùn)用簡(jiǎn)單的市場(chǎng)劃分定位更大的稅收機(jī)會(huì)

許多發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)體，都缺少能夠自動(dòng)標(biāo)記和隨訪可疑納稅人表現(xiàn)的高級(jí)分析工具和數(shù)據(jù)庫(kù)。不過(guò)，政府可以根據(jù)納稅戶的規(guī)模、行業(yè)和過(guò)去的納稅表現(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的市場(chǎng)劃分工作。參考其他的特征，稅務(wù)部門(mén)還可以迅速的做出危險(xiǎn)分析，鑒別出獨(dú)立納稅人與同類其他納稅人的表現(xiàn)差異。所得的分析結(jié)果，更有助于獲取各納稅群體的預(yù)期稅收。準(zhǔn)確監(jiān)控每個(gè)納稅人或多或少的納稅表現(xiàn)，稅收監(jiān)督工作更加高效透明。據(jù)統(tǒng)計(jì)，市場(chǎng)劃分法能夠產(chǎn)生非常準(zhǔn)確的預(yù)期結(jié)果。許多國(guó)家在提高稅收的初級(jí)階段就常常采用這一方法。非洲某國(guó)應(yīng)該市場(chǎng)劃分，對(duì)500 名納稅人進(jìn)行分析調(diào)查，結(jié)果顯示其中的部分納稅人拖欠總額占全國(guó)未收總稅款的5%。稅務(wù)部門(mén)希望能回收半數(shù)以上的拖欠稅款。

速成法3：鎖定最大的未付稅款

在稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)，稅收既不是自動(dòng)支付也不是集中收取，而是由每個(gè)稅務(wù)人員逐個(gè)按具體情況收取。但這種方式存在著巨大漏洞，稅款收集率很低，更算不清拖欠稅款的具體數(shù)額。更糟糕的是，懲處違反納稅法規(guī)的力度也大打折扣。據(jù)海關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，進(jìn)口企業(yè)的拖欠稅款在所有行業(yè)中居首位。為此，某國(guó)海關(guān)部門(mén)組織專業(yè)的技術(shù)小組，利用政府規(guī)定與欠稅企業(yè)直接談判納稅的具體條款，成功地將進(jìn)口企業(yè)繼續(xù)拖欠稅款的機(jī)會(huì)降至最低，更將政府部門(mén)將嚴(yán)厲打擊拖欠，偷稅漏水等行為的信息宣傳給公眾，增加廣大納稅人的納稅意識(shí)。此項(xiàng)法案出臺(tái)后的3 個(gè)月，新欠稅的形成率下降了一半之多。

速成法4：保證定期更新和隨訪納稅人的注冊(cè)情況

正確的納稅人注冊(cè)是保證準(zhǔn)確管理納稅人義務(wù)的首要條件。然而，在許多發(fā)展中國(guó)家，正確的稅務(wù)注冊(cè)卻充滿阻礙。因?yàn)樵谶@些國(guó)家，有很大一部分的企業(yè)還處于“非正規(guī)”和“微小”的商業(yè)狀態(tài)，而且政府缺乏對(duì)稅收的外部控制，導(dǎo)致許多納稅人脫離了納稅體系。如果國(guó)家的有關(guān)部門(mén)仍然沒(méi)有具體的手段控制所有納稅人，那么許多潛在的納稅人將更加回避進(jìn)入這個(gè)嚴(yán)格的環(huán)境，有些納稅戶要么在選擇稅務(wù)注冊(cè)，要么就停止申報(bào)，避免承擔(dān)更多的責(zé)任與后果。為防止問(wèn)題的持續(xù)惡化，政府應(yīng)引入一種更為嚴(yán)格的反饋系統(tǒng)，保證納稅人定期的更新資料，此外，實(shí)施快速簡(jiǎn)單的監(jiān)控計(jì)劃可以提高對(duì)逃稅漏稅等行為的報(bào)警速度。一旦有人違背了稅收條例，稅務(wù)部門(mén)就可以集中解決和隨訪這些個(gè)別案例。以非洲的稅務(wù)部門(mén)為例，他們推出了一項(xiàng)兩周的稅務(wù)注冊(cè)周，選定各區(qū)域的分支稅務(wù)所，派遣工作人員到所在地的非正規(guī)和微小企業(yè)進(jìn)行實(shí)地注冊(cè)。結(jié)果顯示，項(xiàng)目完成后，各目標(biāo)區(qū)域的納稅注冊(cè)率提升了20%～30%。

速成法5：引入客戶經(jīng)理機(jī)制，監(jiān)督隨訪納稅大戶動(dòng)態(tài)

提升稅收和自覺(jué)遵守納稅單單靠強(qiáng)迫執(zhí)行是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，提供完善的服務(wù)，形成納稅人自愿遵守納稅要求的氛圍。 在多數(shù)國(guó)家，大部分的稅收都來(lái)自于一小部分納稅人的稅收，特別是金融企業(yè)、大型零售商、建筑公司、大型制造商、大型進(jìn)口商等等。雖然，許多國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)都設(shè)立了納稅大戶專組，但是基本上這些部門(mén)運(yùn)用的都是相同的執(zhí)行過(guò)程、規(guī)則和資源。

實(shí)際上，這并沒(méi)有發(fā)掘出大客戶的全部潛能。引入“客戶經(jīng)理”機(jī)制，形成由專業(yè)人士組成的團(tuán)隊(duì)，包括法律、訴訟、稅收等方面的人才，為納稅大戶提供客制化的專業(yè)服務(wù)，增加服務(wù)靈活度，擴(kuò)大稅收范圍。全面實(shí)施新模式需要一定的時(shí)間，強(qiáng)化速成計(jì)劃在短時(shí)間內(nèi)可以達(dá)到一定的預(yù)期效果。撒哈拉某國(guó)在引入“客戶經(jīng)理”機(jī)制后，加倍了納稅大戶組的審計(jì)人員，并制訂了詳盡的培訓(xùn)計(jì)劃，快速提高審計(jì)人員的專業(yè)技能。

速成法6：引入電子納稅渠道

現(xiàn)在，手機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)在發(fā)展中國(guó)家的普及率非常高，稅務(wù)部門(mén)可以借助電子渠道簡(jiǎn)化稅收過(guò)程，比如門(mén)戶網(wǎng)站、手機(jī)交易軟件、ATM 機(jī)等等。稅務(wù)的初級(jí)階段就可以通過(guò)電子平臺(tái)進(jìn)行，更加輕松快捷的方式不僅解決了在稅務(wù)所門(mén)口大排長(zhǎng)龍交稅的麻煩，還降低了一些納稅門(mén)檻，增加了潛在納稅人自覺(jué)納稅的機(jī)會(huì)。同時(shí)，為中間階段的稅收程序補(bǔ)充詳盡的資料，打下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

速成法7：廣泛溝通并推廣“速成法”

在整體計(jì)劃中，溝通是至關(guān)重要的因素，暢通的溝通能有助于政府更加順利地推廣政策，在短期內(nèi)進(jìn)一步地實(shí)現(xiàn)增加稅收的目標(biāo)。其實(shí)，溝通計(jì)劃能夠處理三方面的問(wèn)題：宣傳納稅的好處并鼓勵(lì)納稅；引導(dǎo)納稅人遵守稅收法規(guī)，將政府對(duì)審計(jì)和稅收的嚴(yán)格管控的信息公開(kāi)化；擴(kuò)大公眾對(duì)偷稅漏稅等行為的危險(xiǎn)意識(shí)。具體的溝通計(jì)劃包括政府的明確制度、信息以及納稅人的訴求。

速成法8：消除稅收漏洞

由上至下，對(duì)各種稅務(wù)的類型和具體行業(yè)的粗略分析，再與上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的分析報(bào)告相結(jié)合，就可以判斷出在哪些領(lǐng)域或群體存在稅收漏洞。同時(shí)，還可以分析得出預(yù)計(jì)和實(shí)際稅率之間是否存在差距。拉丁美洲某國(guó)家利用此方法檢驗(yàn)出兩個(gè)金融類行業(yè)的有效稅率，占企業(yè)所得稅的1/4 到1/6。相比鄰國(guó)，稅收部門(mén)將這兩個(gè)行業(yè)的稅率一直保持在較低的水平，這也利于將其他行業(yè)的稅率與國(guó)家平均稅率保持一致。結(jié)果顯示，政府此次的政策干預(yù)在第一財(cái)年有效地將企業(yè)所得稅增加了10 個(gè)百分點(diǎn)。

速成法9：簡(jiǎn)化稅收系統(tǒng)，推動(dòng)企業(yè)正規(guī)化

許多國(guó)家的稅收系統(tǒng)還處于極度不正規(guī)和復(fù)雜的狀態(tài)，偷稅漏稅等行為也開(kāi)始滋生蔓延，許多持有不同目的的納稅人更有機(jī)會(huì)脫離稅收體系。簡(jiǎn)化后的納稅體系能夠激發(fā)人們自覺(jué)遵守稅收的愿望。實(shí)際上政府可以指定多種簡(jiǎn)化方案，比如 2009 年，南非政府就利用較簡(jiǎn)單的“營(yíng)業(yè)稅”代替了“企業(yè)所得稅”（營(yíng)業(yè)稅只用于年銷售額低于100萬(wàn)的企業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，此項(xiàng)計(jì)劃實(shí)施后的第一年，南非稅收系統(tǒng)就增加了7000 多名納稅人，其中的許多納稅戶都是從非正規(guī)企業(yè)轉(zhuǎn)型來(lái)的。

速成法10：保證有效的外部稅收檢查

許多非正規(guī)企業(yè)都是逃稅經(jīng)營(yíng)，可是仍然與政府部門(mén)或其他公共機(jī)構(gòu)有聯(lián)系。政府在進(jìn)行外部檢查的過(guò)程中，無(wú)需過(guò)度的阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，而是要正確引導(dǎo)和鼓勵(lì)這些企業(yè)正規(guī)化轉(zhuǎn)型。某發(fā)展中國(guó)家會(huì)在一些特殊狀況下，進(jìn)行稅收注冊(cè)檢查，比如進(jìn)口商品、向海外匯款、申請(qǐng)工作簽證等情況。接下來(lái)，媒體會(huì)公布關(guān)于此類法規(guī)的信息，表明政府對(duì)于正規(guī)化稅收體系的決心，從而擴(kuò)大了自愿納稅的規(guī)模。

發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)在實(shí)施改革的過(guò)程中，將面臨諸多的挑戰(zhàn)，尤其是在降低企業(yè)非正規(guī)化的過(guò)程中。本文中介紹的10 種速成法代表了稅務(wù)部門(mén)提高稅收的機(jī)會(huì)，增加與民眾之間的信任感，提高稅收的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)穩(wěn)定。這一改革方案承載了許多發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體對(duì)提高稅務(wù)效率的承諾。稅務(wù)部門(mén)工作方式的改變?yōu)閲?guó)家許多領(lǐng)域，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、醫(yī)療、教育等領(lǐng)域都開(kāi)辟了新的資金來(lái)源。數(shù)據(jù)顯示，發(fā)展中國(guó)家10%～15% 的稅收增長(zhǎng)就能使醫(yī)療與教育上支出加倍。

編譯自麥肯錫官方網(wǎng)站