福利企業(yè)納稅籌劃問題與對策

【摘要】我國促進殘疾人就業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策使得福利企業(yè)具有更廣泛的納稅籌劃空間，但福利企業(yè)往往因故出現(xiàn)不籌劃或亂籌劃的問題。樹立正確的納稅籌劃意識，研究國家相關的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范企業(yè)內部財務管理制度等對策可使福利企業(yè)用足用好優(yōu)惠政策，實現(xiàn)財務利益最大化。

【關鍵詞】福利企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策 財務利益

納稅籌劃目的在于降低稅負或延遲納稅時間，實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。在我國，納稅籌劃還屬于初始階段，企業(yè)對其需求極大，但往往因缺乏能力強的專業(yè)人才等因素而心生畏懼。社會福利企業(yè)是集中安置有勞動能力的殘疾人就業(yè)的特殊性經(jīng)濟組織。我國政府長期以來重視殘疾人的就業(yè)，重視福利企業(yè)的生存和發(fā)展，相繼出臺了一系列激勵性強的稅收優(yōu)惠政策。如何用好用足稅收優(yōu)惠政策？福利企業(yè)須進一步提高其財務管理水平，做好納稅籌劃，降低其風險與成本。其中也必須解決一些現(xiàn)存的問題。

福利企業(yè)納稅籌劃存在的問題

誤把偷稅當策劃。有些福利企業(yè)對納稅籌劃的概念理解錯誤，認為繳納的稅款最終會全部或者部分退回，為了減少工作量就不入賬或者推遲入賬。主要表現(xiàn)為：一是不按照規(guī)定時限抵扣進項稅額。因殘疾人退稅有限額且企業(yè)各月生產(chǎn)水平不穩(wěn)定，為充分享受稅收優(yōu)惠，有的企業(yè)根據(jù)本月的退稅額度自行決定本月的進項稅額，若本月銷售收入不高未能達到最高的退稅額度，則將增值稅專用發(fā)票的進項稅額推遲至下月進行認證。二是不按照規(guī)定確認收入。從事汽車銷售的福利企業(yè)特別是4S店，一般都與銀行、保險公司或擔保公司合作，向客戶提供汽車按揭、保險和其他代辦服務業(yè)務，企業(yè)錯誤理解即征即退的程序麻煩，干脆收入不入賬。

不能正確分析成本與效益。有些福利企業(yè)對納稅籌劃問題分析簡單，不能夠綜合平衡。o6CF3tCdKv3w4uXCGXNbuQ==主要表現(xiàn)是：首先，企業(yè)為最大程度享受稅收優(yōu)惠政策，對于希望入職的殘疾職工未進行篩選，增加了工資福利支出及行政管理費用，沒有在付出成本和獲得稅收收益之間尋求平衡點。其次，企業(yè)缺乏對安置殘疾人現(xiàn)狀的統(tǒng)籌分析，不能找出平衡點進行生產(chǎn)經(jīng)營安排。從經(jīng)濟學角度分析，企業(yè)殘疾人比例達到一定程度時，再增加人數(shù)會造成企業(yè)生產(chǎn)效率下降。

忽視事前管理的籌劃特點。稅收籌劃一般應在應稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設計和安排，這樣可以事先測算出納稅籌劃的效果，因而具有一定的超前性。有的福利企業(yè)納稅籌劃存在著滯后性和一次性等問題。主要表現(xiàn)在：一是財務部門與其他部門不能夠協(xié)同處理財務關系。銷售部門簽訂合同時財務人員沒有參與，結算方式、交貨時間等全部確定了，并且合同也如實履行后，憑證傳遞到財務，籌劃工作才開始。這樣便貽誤了主動籌劃的最佳時機，形成了在稅款計算和繳納環(huán)節(jié)的被動行為。二是企業(yè)財務分工不明確，沒有全面預算過程，財務人員平時只根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行基本的記賬工作，遇到享受優(yōu)惠政策問題就一事論一事，沒有事前納稅籌劃的意識。

缺乏專業(yè)能力強的籌劃人員。企業(yè)順利進行納稅籌劃需要具備主觀動因和客觀條件，就福利企業(yè)主觀因素而言，目前最大的問題是財務人員綜合素質較低。主要表現(xiàn)是：首先，不能用對稅收的一般政策。企業(yè)所得稅法對于業(yè)務招待費的稅前扣除規(guī)定為按發(fā)生額60%的比例且最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。部分企業(yè)財務人員因為計算麻煩的原因而依然按照原內資企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照當年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。其次，不能用足稅收優(yōu)惠政策。部分企業(yè)財務人員對稅收優(yōu)惠政策的學習不認真、對稅收優(yōu)惠政策的把握不準確、對稅收條文的明確規(guī)定不夠重視，導致企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策。有的企業(yè)沒有按月足額為殘疾職工繳納基本社會保險，有的企業(yè)雖通過銀行等金融機構向殘疾職工支付工資，但略低于規(guī)定標準，致使企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

對策與建議

樹立正確納稅籌劃意識。第一，樹立納稅籌劃的合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點。福利企業(yè)的財務人員應知法懂法，劃清納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，在合法、合理的前提下進行納稅籌劃，以求最大程度降低企業(yè)稅負。第二，樹立納稅籌劃的整體意識。納稅籌劃的根本目的是稅后財務利益最大化，而非企業(yè)稅負的最低化。一種稅負的減少，可能會帶來另一種稅負的增加，因此企業(yè)在進行納稅籌劃時，應事前綜合了解該企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，分析各稅種間的關聯(lián)關系，趨利避害，綜合決策，從整體角度進行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務目的。第三，樹立納稅籌劃的超前意識。從企業(yè)領導人到財務人員到其他工作人員都應該樹立事先籌劃的意識，即在應稅行為產(chǎn)生環(huán)節(jié)時就事先做出籌劃，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前， 準確把握從事的業(yè)務過程和環(huán)節(jié)，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。通過方案優(yōu)劣的比較，選擇最能夠降低稅務成本、提高經(jīng)濟增加值的方案。第四，樹立納稅籌劃的保護意識。福利企業(yè)為了更好地實現(xiàn)自我保護，需要增強法治觀念、熟練掌握稅收法律和法規(guī)、熟練掌握有關的會計處理和納稅籌劃技巧。

規(guī)范內部納稅籌劃管理。第一，成立專門的納稅籌劃部門，設立納稅會計崗位，培養(yǎng)專業(yè)的納稅籌劃人員。財務分工明確且財務人員專業(yè)化，是科學納稅籌劃的基礎。可考慮改變財務會計兼任辦稅人員的做法，增設納稅會計崗位，專門負責企業(yè)的納稅、退稅及減免稅相關事項。第二，聘請專業(yè)律師人員擔任企業(yè)法律顧問，指導企業(yè)納稅籌劃行為在法律允許的范圍內進行。法律顧問每隔一定時間對企業(yè)的財務活動及生產(chǎn)經(jīng)營各項活動進行檢查分析，確保企業(yè)的日常經(jīng)營均在法律允許的范圍內進行。另外，家族式福利企業(yè)的現(xiàn)狀使得財會人員難以參與企業(yè)的高層決策，而企業(yè)的領導者雖具有最高決策權，但由于對會計、稅法的了解有限，領導者與財務人員之間沒有辦法實現(xiàn)有效的溝通。聘請法律顧問有利于提高領導層的納稅籌劃意識和水平。第三，制定合理的納稅籌劃草案，時刻對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行納稅分析。財務人員及相關決策者應研讀稅收優(yōu)惠政策，正確分析企業(yè)可享受優(yōu)惠的可行性，選擇合理節(jié)稅的各種手段和方法。

用足流轉稅優(yōu)惠政策。第一，福利企業(yè)只要安置殘疾人就可以得到增值稅的退還或營業(yè)稅的減征，退還或者減征當?shù)卣贫ǖ淖畹凸べY標準的6倍，限額為每年3.5萬元/殘疾人。第二，福利企業(yè)符合條件并按月向主管國稅機關申報就可以得到退還的增值稅，若是本月已經(jīng)上交的增值稅額不足退還的，可以從本年度內以前月份已經(jīng)上交的增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的還可以結轉到本年度內以后月份退還。另外，福利企業(yè)涉及營業(yè)稅的減征，同樣應按月向主管國稅機關申報，享受減征政策，本月應繳營業(yè)稅不足以減征的，可結轉到本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已經(jīng)上交的營業(yè)稅中退還。

福利企業(yè)流轉稅優(yōu)惠政策的適用條件是：一是享受增值稅優(yōu)惠的條件是福利企業(yè)應屬于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位。二是營業(yè)稅優(yōu)惠政策的適用范圍是服務業(yè)（廣告業(yè)除外），并且其取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位。三是福利企業(yè)應分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或者營業(yè)收入。四是對于既符合增值稅退還條件又滿足營業(yè)稅減征要求的福利企業(yè)，企業(yè)有選擇權，但是企業(yè)一經(jīng)選定即在一個會計年度內不得變更。五是對于既符合促進殘疾人就業(yè)政策，又滿足下崗再就業(yè)和軍轉干部等促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)，企業(yè)應充分論證各個方案，選擇最適用且最優(yōu)惠的政策，因為國家相關法律不允許累加享受優(yōu)惠政策。

用足企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并與有關部門保持良好溝通。一是福利企業(yè)計算應納稅所得額時除據(jù)實扣除職工工資外，還可以加計扣除100%。即福利企業(yè)發(fā)放職工工資10萬元，在計算應納稅所得額時可以扣除20萬元。企業(yè)實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。二是福利企業(yè)可以享受國家給與一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。三是福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入和營業(yè)稅減稅收入均免征企業(yè)所得稅。四是福利企業(yè)申請減免稅需要民政部門的書面認定意見、銀行部門的職工工資付訖單等手續(xù)，并且按月申請和審核，因此，企業(yè)財務人員在日常工作交流中應注意和相關部門加強溝通，多了解相關的條件、手續(xù)，并牢記辦理的時間及程序。另外，由于稅收籌劃具有極強的專業(yè)性，加之現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、政策不斷完善和調整，企業(yè)財務人員極易發(fā)生遺漏或混淆。因此，為避免納稅籌劃工作失誤，減少損失，企業(yè)應就籌劃方案、籌劃實施及時與當?shù)囟悇詹块T進行溝通。

總之，福利企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，既承擔了社會責任，又可以借助國家的稅收優(yōu)惠政策取得相應的退稅收益。改善民生已成為黨和國家的一項重要任務，福利企業(yè)未來享受優(yōu)惠政策的空間會更大，由此，福利企業(yè)做好納稅籌劃，降低其風險與成本的意義重大。