中國(guó)B2C電子商務(wù)稅收流失帶來(lái)的不公平競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題及其解決對(duì)策研究

■張楊娜嵐 云南民族大學(xué)

中國(guó)電子商務(wù)從1997年發(fā)展至今已滿十六年，從舉步維艱到艱難探索再到現(xiàn)在多元化發(fā)展，B2C電子商務(wù)已成為21世紀(jì)主流的消費(fèi)模式之一。過(guò)去的十六年是中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的起步階段，為了扶持其發(fā)展，我國(guó)并未制定完善的稅收政策，然而，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的發(fā)展，B2C電子商務(wù)給社會(huì)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但其稅收流失現(xiàn)狀也帶來(lái)了國(guó)家財(cái)政收入減少和不公平競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題。

一、B2C電子商務(wù)稅收流失給傳統(tǒng)企業(yè)帶來(lái)的不公平競(jìng)爭(zhēng)

1.中國(guó)B2C電子商務(wù)稅收流失嚴(yán)重

由于網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)便宜、方便、快捷，越來(lái)越多的消費(fèi)者傾向于網(wǎng)上購(gòu)物。B2C不斷高速發(fā)展，營(yíng)業(yè)額不斷成倍攀升，一定程度上搶占了傳統(tǒng)企業(yè)的市場(chǎng)。而B2C企業(yè)之所以價(jià)廉物美，很大程度上得益于稅收政策的不健全。艾瑞網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2012中國(guó)電子商務(wù)交易規(guī)模達(dá)8.1萬(wàn)億。如果按營(yíng)業(yè)額4%的稅率征收交易增值稅[1]，理論上稅收流失約為3200億元。雖然B2C電子商務(wù)是整個(gè)電子商務(wù)市場(chǎng)的一部分，但其高速發(fā)展使得其年銷售額也相當(dāng)可觀。

2.電子商務(wù)交易使消費(fèi)者剩余增加引起不公平競(jìng)爭(zhēng)

假設(shè)市場(chǎng)上有一家電子商務(wù)企業(yè)和一家傳統(tǒng)企業(yè)同時(shí)提供同一種A商品，且商品毫無(wú)差異，所有消費(fèi)者均為理性經(jīng)濟(jì)人，且不存在對(duì)購(gòu)物方式的偏好。如果按現(xiàn)有規(guī)定，從企業(yè)收取營(yíng)業(yè)額中4%的增值稅，兩個(gè)企業(yè)的定價(jià)就可以有區(qū)別，傳統(tǒng)企業(yè)定價(jià)X元一單位A商品時(shí)，電子商務(wù)企業(yè)就可以定價(jià)0.96X元。設(shè)消費(fèi)者預(yù)期的商品價(jià)格，即其在未購(gòu)買商品時(shí)的心理預(yù)期價(jià)格為Y元（Y>X）。如下圖所示，假設(shè)消費(fèi)者購(gòu)買數(shù)量為Q的A商品，選擇傳統(tǒng)企業(yè)提供的A商品時(shí)，得到的消費(fèi)者剩余為（Y-X）*Q，而選擇電子商務(wù)企業(yè)提供的A商品時(shí)，得到的消費(fèi)者剩余為（Y-0.96X）*Q。顯然，（Y-0.96X）*Q>（Y-X）*Q，作為理性經(jīng)濟(jì)人，消費(fèi)者會(huì)選擇電子商務(wù)企業(yè)提供的商品而完全放棄傳統(tǒng)企業(yè)提供的商品。如下圖所示，曲線PPe為消費(fèi)者預(yù)期價(jià)格曲線，P1為傳統(tǒng)企業(yè)A商品的價(jià)格，P2為電子商務(wù)企業(yè)A商品的價(jià)格，購(gòu)買傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)品，消費(fèi)者獲得的消費(fèi)者剩余為圖形中PAP1陰影部分，購(gòu)買電子商務(wù)企業(yè)消費(fèi)者獲得的消費(fèi)者剩余為圖形中PBP2陰影部分，顯然PBP2>PAP1。

圖 消費(fèi)者選擇不同的商品得到不同的消費(fèi)者剩余

由上述分析可知，作為消費(fèi)者，在理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，一定會(huì)選擇購(gòu)買電子商務(wù)企業(yè)的產(chǎn)品而放棄傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)品。電子商務(wù)企業(yè)給傳統(tǒng)企業(yè)帶來(lái)了不公平的競(jìng)爭(zhēng)。

二、征稅的難度所在

1.無(wú)工商注冊(cè)導(dǎo)致納稅主體難以確定

包括B2C在內(nèi)的任何以電子商務(wù)形勢(shì)開(kāi)展的貿(mào)易都是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的，沒(méi)有統(tǒng)一的工商注冊(cè)，政府無(wú)法獲知商家的信息，包括數(shù)據(jù)流、交易量、交易額甚至經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人基本信息或經(jīng)營(yíng)企業(yè)的單位基本信息，也就是說(shuō)，政府連是誰(shuí)在做電子商務(wù)貿(mào)易都不知道，更不用說(shuō)針對(duì)貿(mào)易主體征稅了。另外，電子商務(wù)交易中的合同、單證甚至資金都以虛擬的形式出現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一個(gè)即時(shí)通訊工具就可以輕而易舉的改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到一個(gè)低稅率甚至不對(duì)電子商務(wù)交易征收任何稅金的國(guó)家。[2]所以，在這樣的情況下納稅主體究竟是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外很難判斷，交易者身份也難以確定。

2.交易過(guò)程難以追溯，稅務(wù)稽查難

電子商務(wù)交易是無(wú)紙化交易，雖然在和諧發(fā)展、保護(hù)地球生態(tài)的大環(huán)境下是一種十分值得提倡的交易方式，但這種交易形式的數(shù)字化全程記錄也給電子商務(wù)征稅帶來(lái)了實(shí)施的難題。所有的交易信息和交易過(guò)程都是數(shù)字記錄，缺乏像傳統(tǒng)企業(yè)的賬本、發(fā)票等書面憑證，傳統(tǒng)的納稅申報(bào)制度已經(jīng)無(wú)法實(shí)行。同時(shí)，以中國(guó)現(xiàn)有的技術(shù)檢測(cè)企業(yè)交易的原始信息獲得交易額數(shù)據(jù)。即便政府能通過(guò)信息技術(shù)獲得交易信息，但電子商務(wù)交易過(guò)程的電子憑證如訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證等，可以被輕易的篡改而不留任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。[3]所以，征稅實(shí)施的難度大。

3.稅收管轄權(quán)的難以確定

我國(guó)稅法采用的是居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的的征稅原則，但由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性化、隱蔽化、數(shù)字化[4]導(dǎo)致“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”和經(jīng)營(yíng)者居住地的概念難以界定，或者使經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地?zé)o法確認(rèn)，從而導(dǎo)致稅收管轄權(quán)的難以確定[5]。

三、防止B2C電子商務(wù)稅收流失的對(duì)策

由于電子商務(wù)稅收確實(shí)收到上述各方面的制約，所以雖然可以采取措施，但客觀的來(lái)說(shuō)，只能部分挽回流失的稅收。

1.頒布專門針對(duì)電子商務(wù)交易的新稅收政策

（1）頒布只征收增值稅的B2C電子商務(wù)稅收政策

網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的企業(yè)大體分兩種，一種是有實(shí)體店，在網(wǎng)絡(luò)上拓展業(yè)務(wù)，成交后發(fā)出的貨物均是實(shí)體店的貨物，即這種企業(yè)會(huì)按時(shí)上報(bào)上繳企業(yè)所得稅；另一種是沒(méi)有實(shí)體店做依托，只是以網(wǎng)絡(luò)作為交易平臺(tái)，發(fā)出的貨物時(shí)臨時(shí)從其他企業(yè)購(gòu)買的。由于各方面的限制因素，可制定政策，只征收電子商務(wù)交易的增值稅，這樣既可以挽回部分流失稅收，又避免了對(duì)原本有實(shí)體店支撐的企業(yè)的重復(fù)稅收。

（2）新政策規(guī)定的增值稅率需小于傳統(tǒng)企業(yè)繳納的增值稅率

其原因有二，第一是要在一定程度上扶持還未發(fā)展成熟的B2C電子商務(wù)；第二，對(duì)于有實(shí)體店的B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，較傳統(tǒng)交易低的增值稅會(huì)讓經(jīng)營(yíng)者自愿選擇交納網(wǎng)絡(luò)交易的稅金，這樣可以有效的防止這一部分電子商務(wù)交易的稅收流失，而對(duì)于沒(méi)有實(shí)體店的B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，低額稅收既不會(huì)讓企業(yè)背負(fù)太多稅收負(fù)擔(dān)，也讓其能保持電子商務(wù)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.政府建立一個(gè)稅收第三方平臺(tái)

（1）第三方平臺(tái)運(yùn)行流程及作用

這一平臺(tái)類似于現(xiàn)在C2C企業(yè)淘寶網(wǎng)上支付寶。其操作流程如下：買方訂貨后將貨款打入第三方平臺(tái)，平臺(tái)自動(dòng)按規(guī)定的稅率扣除增值稅，然后生成一次信用好評(píng)率，作為誠(chéng)信企業(yè)的依據(jù)。政府作出規(guī)定，信用等級(jí)達(dá)到一定數(shù)額后這一B2C電子商務(wù)企業(yè)可以向政府制定的銀行進(jìn)行無(wú)抵押貸款，以此吸引B2C企業(yè)自愿加入這一平臺(tái)，并保證銷售信用。生成的信用評(píng)級(jí)將自動(dòng)顯示在這一企業(yè)的網(wǎng)頁(yè)，供后來(lái)的消費(fèi)者參考其信用。在買方確認(rèn)收貨后，第三方平臺(tái)就將已經(jīng)扣除了增值稅的交易額打入賣方賬戶。這樣政府無(wú)需花很大的成本檢測(cè)企業(yè)的資金流和數(shù)據(jù)流，企業(yè)也不可能因?yàn)榇鄹碾娮咏灰讘{證和不上報(bào)交易額而逃稅，同時(shí)解決了稅務(wù)主體難以確定和稅務(wù)稽查難兩大問(wèn)題。另外，消費(fèi)者可以在第三方平臺(tái)扣除稅金后直接在網(wǎng)上下載購(gòu)物發(fā)票，更好的保證了消費(fèi)者的權(quán)益。

（2）政府制定罰款政策以確保第三方平臺(tái)的可行性

為確定企業(yè)都能進(jìn)入第三方平臺(tái)，可規(guī)定企業(yè)必須注冊(cè)這一平臺(tái)才可以實(shí)施交易，并且政府實(shí)行嚴(yán)格的罰款制度確保企業(yè)越過(guò)第三方平臺(tái)實(shí)行交易。我們通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的博弈分析這一方法的可行性。

設(shè)：I=未繳納增值稅的企業(yè)營(yíng)業(yè)額

P=已收增值稅的政府財(cái)政收入

T=增值稅

F=政府發(fā)現(xiàn)企業(yè)未注冊(cè)第三方平臺(tái)的罰款金額

C=政府稽查及罰款的成本支出

F>T>C

各種情況下政府的財(cái)政收入或企業(yè)的收入如下表所示。在這一分析中政府和企業(yè)都面臨兩個(gè)選擇，政府可選擇罰款或不罰款，企業(yè)可以選擇注冊(cè)或不注冊(cè)。

表 政府與電子商務(wù)企業(yè)的博弈

政府的選擇分析：如果企業(yè)選擇注冊(cè)，那么政府就不存在罰款的問(wèn)題，其財(cái)政收入為P。如果企業(yè)選擇不注冊(cè)，政府罰款，則財(cái)政收入為P+F-C，如果不罰款政府財(cái)政收入為P-T，所以在CT>C可知，政府一定會(huì)選擇罰款。

企業(yè)的選擇分析：在政府選擇罰款之后，企業(yè)如果選擇注冊(cè)，則其營(yíng)業(yè)額收入為I-T，如果企業(yè)選擇不注冊(cè)，則其營(yíng)業(yè)額收入為I-T-F，顯然，I-T>I-T-F，且F額度越大，差距越大。所以，企業(yè)會(huì)選擇注冊(cè)。

由以上博弈分析可得，政府會(huì)選擇罰款方式保證第三方稅收平臺(tái)的監(jiān)管作用，且企業(yè)也會(huì)主動(dòng)在第三方平臺(tái)注冊(cè)，繳納增值稅。

四、結(jié)論

B2C電子商務(wù)是電子商務(wù)商業(yè)模式的主體，運(yùn)用這類商業(yè)模式的企業(yè)作為數(shù)字時(shí)代的國(guó)家經(jīng)濟(jì)主體之一，有義務(wù)向國(guó)家繳納應(yīng)繳稅款以保證市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。但由于電子商務(wù)靈活多變的特點(diǎn)，要完全挽回這一領(lǐng)域流失的稅收是難以實(shí)現(xiàn)的。所以，只征收增值稅和建立第三方稅收平臺(tái)兩個(gè)對(duì)策交互應(yīng)用，能在政府技術(shù)、資金能力所及的范圍內(nèi)挽回部分流失稅收，一定程度上解決我國(guó)B2C稅收政策問(wèn)題，保證讓社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。

[1]樊靜.《中國(guó)稅制新論》[M]：北京大學(xué)出版社，2004.5-35.

[2]徐旻，楊路明.C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（1），42-43.

[3]鄭晨.試論電子商務(wù)中涉及的稅收問(wèn)題[J].中國(guó)商界，2010，（8）25-26.

[4]張瑤.試論電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2004，（10）110-111.

[5]辛華.稅收政策不明晰影響電子商務(wù)發(fā)展[N]中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2004-08-10（11）.