由固定資產(chǎn)審計談審計認定

李曄潔

【摘 要】高職高專學(xué)校會計相關(guān)專業(yè)都有審計學(xué)這門必修課。然而，面對審計這門專業(yè)課，大部分同學(xué)是談“審”色變，一門課上完了，還找不到感覺，特別是對審計認定到底是怎么回事，都不能說出所理然。本文針對審計認定的程序進行具體分析。

【關(guān)鍵詞】審計認定；固定資產(chǎn)；目標(biāo)；程序

高職高專學(xué)校會計相關(guān)專業(yè)都有審計學(xué)這門必修課。然而，面對審計這門專業(yè)課，大部分同學(xué)是談“審”色變，一門課上完了，還找不到感覺，特別是對審計認定到底是怎么回事，都不能說出所理然。

什么是審計認定？答曰：對企業(yè)的經(jīng)濟活動的認定按照既定的標(biāo)準(zhǔn)進行的重認定。認定分為兩個層次：1.財務(wù)報表層次 ，2.各類交易、賬戶余額、列報層次。根據(jù)具體審計目標(biāo)確定管理層的認定是否恰當(dāng)。交易、賬戶余額、列報層次的認定共有5種：1、存在與發(fā)生；2、完整性；3、權(quán)利與義務(wù)；4、計價與分攤；5、表達和披露。

以上是CPA教材給出的審計認定的解釋。然而，這樣的解釋，對我們剛剛開始學(xué)習(xí)審計的?？茖W(xué)生來說，理解是困難的。這樣的解釋，授課老師必須進行必發(fā)的分解，從具體的各項會計要素的審計流程中對認定這一概念作詮釋。在此，從對固定資產(chǎn)的審計來談?wù)剬徲嬚J定這一問題。

固定資產(chǎn)審計的程序一般可以分成兩大部分：

第一部分，審計目標(biāo)

1 資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。

2 所有應(yīng)記錄的的固定資產(chǎn)均已記錄。

3 記錄的固定資產(chǎn)被審計單位擁有或控制。

4 固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表之中。

5 固定資產(chǎn)已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出列報。

從固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)來看，基本包括認定的5個方面，即：存在與發(fā)生；2、完整性；3、權(quán)利與義務(wù)；4、計價與分攤；5、表達和披露。這就是下面在審計程序中需要我們根據(jù)相關(guān)依據(jù)去驗證被審計單位的固定資產(chǎn)核算與管理是否符合審計目標(biāo)中規(guī)定的5個認定。

第二部分，審計程序

1 獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符。

2 進行實質(zhì)性分析程序：

3 實地檢查固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

4 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)：

對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定是否歸被審計單位所有：對外購的固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票，采購合同等；對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；對汽車動輸設(shè)備，檢查有關(guān)運營證明等。

5 檢查本期固定資產(chǎn)增加：

詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否完備，會計處理是否正確。

6 檢查本期固定資產(chǎn)的減少：

7 檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件。

8 檢查固定資產(chǎn)的租賃情況

9 獲取暫時不用的固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際情況，檢查是否已按規(guī)定提折舊，相關(guān)會計處理是否正確。

10 獲取已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。

11 獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確，會計處理是否正確。

12 檢查固定資產(chǎn)的保險情況

13 檢查有無與關(guān)聯(lián)方固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)購售活動，記錄應(yīng)予以合并抵銷金額。

14 對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款，應(yīng)付倆券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

15檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。

16 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。

17 根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加相關(guān)的審計程序

18檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：

獲取或編制固定資產(chǎn)減值明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬生明細賬進行核對。檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。

19 根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。

20 檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報：

固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率，各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值累計金額，當(dāng)期確認的折舊費用，對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值，準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。

從固定資產(chǎn)的審計程序來看，審計認定的5個方面滲透于對固定資產(chǎn)的核算和管理進行驗證流程之中。要想做好審計認定工作，必須對企業(yè)的固定資產(chǎn)核算和管理的相關(guān)規(guī)范和要求要了如指掌。一般來說，在對企業(yè)固定資產(chǎn)進行審計認定時，審計人員至少要非常熟悉收下法規(guī)中對固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定：

1 中華人民共和國會計法

2 企業(yè)財務(wù)會計報告條例

3 企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

4 企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易

5 企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組

對問題的認定要有充分的依據(jù)，不能好像是什么。比如《中華人民共和國會計法》第三條規(guī)定“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實，完整”；第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算”；第二十六條規(guī)定：“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；（三）隨意改變費用、成本的確認標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（四）隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；（五）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

還比如企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)”；第五條規(guī)定、第六條以及初始計量規(guī)定、后續(xù)計量規(guī)定。通過了解、掌握這些規(guī)定可以在固定資產(chǎn)的審計實務(wù)中找到合適的依據(jù)。

另外，《企業(yè)財務(wù)通則》第二十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度。關(guān)于處置依據(jù)有《中化人民共和國會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條、第四十五條等相關(guān)規(guī)定。

固定資產(chǎn)的審計認定就是通過一定的審計過程把被審計單位的固定資產(chǎn)管理和核算情況與上述提到的相關(guān)法律、法規(guī)進行比照，然后作出存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利與義務(wù)、計價與分攤、表達和披露這幾個方面的職業(yè)判定。